遥望科技：对深圳证券交易所《关于对佛山遥望科技股份有限公司2022年年报的问询函》相关问题的回复

大华会计师事务所(特殊普通合伙)

Da Hua Certified Public Accountants（Special General Partnership）

对深圳证券交易所《关于对佛山遥望科技股份有限公司2022年年报的问询函》相关问题的回复

大华核字[2023]0013286号

深圳证券交易所：

根据贵所《关于对佛山遥望科技股份有限公司2022年年报的问询函》（公司部年报问询函〔2023〕第 246 号）的要求，佛山遥望科技股份有限公司（以下简称“公司”或“遥望科技”）会同审计机构大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“会计师”）就相关问题逐项进行了认真核查及分析说明，现就有关问题回复说明如下：

问题2. 年报显示，你公司对“互联网广告及自媒体电商业务收入”执行以下收入确认方法：一是互联网广告投放业务，包括手游平台渠道推广业务、手游联运业务、传统广告投放业务、自媒体业务，其结算方式主要包括CPS、CPA、CPC、CPT、CPM，其中CPS依据为客户带来的交易流水，结合约定的分成比例结算；CPA依据为客户带来的下载量、注册量等效果指标，结合约定的单价进行结算；CPC依据为客户带来的点击量，结合约定的单价进行结算；CPT依据为客户提供广告营销服务展示时长，结合单位时长约定价格进行结算；CPM依据为客户提供产品展示次数等流量数据，结合约定的单价进行结算。二是互联网广告代理业务，主要包括腾讯广点通业务及快手、抖音平台的视频代理投放业务，根据客户充值的消耗金额扣除约定的返点比例确认销售收入，按照向供应商充值的消耗金额扣除约定的返点比例确认销售成本。三是社交电商服务业务，包括短视频业务及直播带货业务，短视频业务通过在抖音、B站等社交平台上推广客户产品、发布广告，视频发布后确认收入；直播带货业务可分为购销模式和分

成模式，购销模式于产品交付给顾客且顾客确认验收产品时确认收入，分成模式根据成功订单（退货后订单）金额，按照合同约定分佣比例确认收入。大华会计师事务所（特殊普通合伙）将“营业收入的确认”列入关键审计事项之一。

请你公司：

（1）分别列示报告期内互联网广告投放业务通过CPS、CPA、CPC、CPT、CPM等不同计价模式下的收入确认情况，说明对应的交易流水、下载量或注册量等效果指标、点击量、展示时长、展示次数等基础数据，是否与相关模式下的收入确认情况相匹配，效果数据是否完全依赖客户提供，如何防范数据造假等行为。

（2）请年审会计师说明对公司互联网广告业务收入确认、业绩真实性所执行的审计程序、对投放效果统计、收入和成本的核查方法，涉及抽样的说明抽样标准、范围，涉及函证程序的说明函证发出方式、收回方式及控制过程，是否获取充分、适当的审计证据证明公司收入确认的真实性、准确性。

一、公司回复

公司报告期内互联网广告投放业务通过CPS、CPA、CPC、CPT、CPM等不同计价模式下的效果指标如实际销售金额、有效激活量、实际点击数量等基础数据以及收入确认情况如下：

单位：万元

根据第三方平台或公司自有营销平台跟踪及反馈数据，按照双方确认的广告推广带来的实际销售产品金额（交易流水）乘以合同约定的分成比例确认收入

公司互联网广告投放业务各项效果指标的基础数据主要是根据第三方平台或公司自有营销平台跟踪及反馈数据，再由双方进行对账确认，最终按照双方确认后的效果指标基础数据与合同约定的单价确认收入，各项效果指标数据与相关模式下的收入确认是相匹配的。

上述效果数据不依赖客户提供，遥望网络与客户的核对方式为：依据合同约定与业务系统数据进行对账及结算，合作双方每月就实际销售金额、有效激活量、实际点击数量、实际销售广告条数、实际访问量等以双方记录的业务数据双向核对。

防范数据造假的具体措施如下：

⑴设立专岗人员对每笔业务投放数据进行监控，若实时投放数据与客户的数据产生差异，则与客户进行沟通，排查校对，找到数据差异原因并加以解决。

⑵每个结算周期结束后，由运营人员结合公司产品平台的预测数据、历史结算情况对客户的结算数据、收入情况进行预先暂估，并由公司财务人员进行二次核对无误后进行备案归档。

⑶在客户提供实际结算确认单后，由运营人员对结算数据差异进行核对，如暂估结算与实际结算差异超过1%或合同约定的差异率，则与客户进行沟通发起对账，双方分别进行二次校验，查明原因并加以解决。对于非双方原因导致的差异，由客户负责提供账单明细等相关证据。

⑷结算数据核对无误后，在取得客户结算确认单后，运营人员发起内部结算流程，由业务负责人或运营总监，公司副总裁及以上依次进行确认后，公司财务人员予以最终确认，完成入账。

⑸公司内审部门不定期对业务系统数据、结算数据、入账数据进行检查。公司每年聘请审计机构对公司自有营销平台的可靠性、稳定性、安全性及数据处

理的真实性、准确性和完整性进行核查。公司每年聘请审计机构对公司财务报表进行审计，年审会计师亦会对互联网广告投放业务的系统数据、结算数据及入账数据进行检查核对。

上述各项措施能够有效的保证业务数据具有可靠性和可验证性，篡改数据风险较低。

二、会计师核查

1、就公司互联网广告业务收入确认、业绩真实性所执行的审计程序

（1）我们对互联网广告收入执行了以下主要审计程序

①了解、评估管理层对互联网广告收入相关的内部控制的设计，并对关键控制节点运行的有效性实施控制测试；

②执行实质性分析程序，对本期与上期的营业收入、毛利率进行比较，分析变动原因；

③检查与互联网广告收入相关的支持性文件，包括但不限于：收入明细账、销售合同、销售发票、客户结算确认单、业务后台数据、短视频广告发布记录等；

④请IT 测试专家对遥望网络主要业务后台数据进行测试，核查遥望网络与财务报表相关的核心业务系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的真实性、准确性和完整性，以支持财务数据的真实性、准确性及完整性；

⑤分析客户变动情况，尤其关注本期新增的重要客户，分析客户变动的合理性，通过查询企查查、国家企业信用信息公示系统等方式对主要客户进行背景调查，核查客户是否与公司存在关联关系；

⑥对自资产负债表日前后的营业收入进行截止性测试，以确认营业收入均记入恰当的会计期间；

⑦结合应收账款、合同负债的审计，选择主要客户函证销售额，并对回函情况进行统计和分析，未回函的执行替代程序；

⑧获取各公司应收账款的期后回款明细，将回款金额与总账记录相核对，对

大额的回款进行抽样检查回款凭证及银行回单等证据。

（2）我们对互联网广告成本执行了以下主要审计程序

①了解、评估管理层对互联网广告成本相关的内部控制的设计，并对关键控制节点运行的有效性实施控制测试；

②获取成本明细表，了解互联网广告成本的主要构成，并分析各成本明细项变动的合理性，并结合收入情况对成本和毛利率的变动进行分析；

③获取并检查与供应商签订的合同并检查合同重要条款、结算单、发票、银行付款单据；

④获取后台数据明细，与账面成本记录、成本结算单进行核对；

⑤分析供应商变动情况，尤其关注本期新增的重要供应商，分析供应商变动的合理性，通过查询企查查、国家企业信用信息公示系统等方式对主要供应商进行背景调查，核查供应商是否与公司存在关联关系；

⑥采用合理的抽样方法，对主要的供应商执行函证程序，并对回函情况进行统计和分析，未回函的执行替代程序；

⑦对资产负债表日前后的营业成本进行截止性测试，以确认营业成本均记入恰当的会计期间。

2、针对投放效果执行的审计程序

（1）我们对不同结算模式下的广告投放效果执行了以下主要审计程序：

①针对互联网广告投放CPS模式，我们获取了实际销售金额（交易流水）、客户结算确认单并与账面记录进行核对；

②针对互联网广告投放CPA模式，检查应用产品的有效激活量，并与客户认可的有效激活量的结算数据进行核对。通过IT审计，分析CPA广告投放日期情况，分析CPA广告主成交金额最高的Top3、CPA广告成交金额Top20公众号分布情况、CPA广告主投放分布情况等；

③针对互联网广告投放CPC模式，检查每月渠道端、广告主及遥望网络就上期广告所带来的有效点击量进行核对，就包括广告所带来的实际点击数量、单价、含税收入金额等信息进行对账确认，通过IT审计，分析CPC广告每月投放的广告收入分布情况、CPC广告每日投放的广告收入分布情况、CPC广告投放Top20公众号分布情况、CPC广告投放广告类型分布情况等；

④针对互联网广告投放CPT模式，检查广告位的展示时间（通常为天数）；通过IT审计，多维度分析CPT投放效果，具体维度有CPT广告月销售金额与投放天数对比情况、CPT广告日销售金额分布情况、CPT广告销售金额Top20公众号分布情况、CPT广告销售金额Top20公众号粉丝和投放天数分布、CPT广告销售金额Top20广告主分布情况等；

⑤针对互联网广告代理业务，检查营销平台的业务数据，通过IT审计，分析抖音代理投放每月收入分布情况，选取抖音代理业务发生额最大的月份分析每日收入分布情况、抖音代理投放客户Top20分布情况、抖音代理投放类型分布等；

⑥社交电商服务业务中的短视频推广业务，该类业务一般是客户委托公司拍摄视频推广产品，并发布至公司有管理权限或授权的媒体账号，我们通过检查合同的主要条款，根据合同约定的内容在相关媒体账号检查视频发布情况。

3、涉及抽样的说明抽样标准、范围，涉及函证程序的说明函证发出方式、收回方式及控制过程

（1）抽样的标准、范围

①以抽样的方式检查收入确认的相关支持性文件，具体的抽样方法为：结合重要性，考虑本期发生额、本期新增客户、零余额客户、业务性质等因素，制定出抽样标准，在本期营业收入中筛选出应进行核查的样本；

②以抽样的方式检查成本确认的相关支持性文件，具体的抽样方法为：结合重要性，考虑本期发生额、新增供应商、零余额供应商、业务性质等因素，制定

出抽样标准，在本期营业成本中筛选出应进行核查的样本；

（2）函证发出方式、收回方式及控制过程

①本期会计师采用了邮寄和跟函两种函证发出方式；

②本期会计师采用了邮寄和跟函两种函证收回方式；

③本期函证全过程由会计师独立控制，具体情况如下：

A 发函之前，会计师独立填写函证数据，并与公司进行数据核对，双方确认无误后在询证函上加盖公司公章。会计师获取被函证者的收件人、收件人电话和收件地址等信息后，将这些信息与有关记录进行核对，例如查询被函证者的工商注册地址与收件地址是否相符，追查不符原因。会计师在确认被函证者的收件信息无误后独立寄发询证函。B 会计师在本所总所、分所寄发询证函，也有部分询证函由会计师在出差期间所住酒店寄发。会计师寄发询证函的地点均不受公司控制。询证函寄出后，会计师整理快递单据，统计寄件人姓名、寄件人电话、发函日期、发函快递单号等信息形成工作底稿。C 会计师在询证函上指明被函证者直接将回函邮寄至会计事务所。会计师与被函证者的收件人沟通时提醒其直接将回函邮寄至事务所，同时会计师要求公司业务人员提醒被函证者要将回函直接邮寄至会计师事务所。

D 会计师收到函证后及时统计回函寄件人姓名、寄件人电话、回函日期、回函快递单号等信息。会计师及时核查回函是否为会计师发出函件的原件，数据是否相符，是否存在其他异常情况。若存在异常情况，则及时深入追查异常原因。

E 在公司员工陪同下，会计师亲自将询证函送至被询证者，被函证者的回函人在注册会计师的监督下签字、盖章，会计师亲自将询证函带回。针对该控制过程，会计师已进行拍照记录。

问题3. 年报显示，你公司报告期对前五大客户合计销售金额占年度销售总

额的11.77%，其中第一大客户销售金额2.18亿元，占比5.58%，而2021年第一大客户销售金额为1.43亿元；向前五大供应商合计采购金额占年度采购总额的54.24%，其中第一大供应商采购金额9.76亿元、占比32.71%，而2021年第一大供应商采购金额为4.73亿元，采购集中度也较2021年提高了15.31个百分点。请你公司：

（1）说明报告期内前五大客户和供应商的具体情况，包括名称、成立时间、经营范围、合作期限、是否报告期新增客户/供应商，向其采购/销售的具体内容，分析主要客户、供应商与2021年相比的变动情况，说明是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因。

（2）说明对前五大客户的销售合同或订单的签署时间、收入确认时点及依据、期末应收账款金额及期后回款情况，分析说明销售交易的定价依据及公允性。

（3）说明第一大客户和供应商的交易金额以及采购集中度较2021年均有所提高的原因和合理性。

（4）核查客户、供应商是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。

请年审会计师说明就公司主要客户销售收入真实性所实施的审计程序、获取的审计证据及得出的审计结论。

一、公司回复

公司报告期前五大客户的具体情况及与2021年相比变动情况如下：

报告期主要客户与2021年相比有一定变动，其中第三名、第四名和第五名为2022年开始合作的客户，2021年前五大客户在2022年继续与公司保持业务合作，但销售金额未进入前五名。主要客户发生变动的原因系互联网广告产业在过去几年迅速崛起，电商平台和内容平台成长为最主要的两大广告营销渠道。遥望网络2020年底成为快手广告一级代理商，2022年5月成为抖音千川一级代理商，使得公司来自于短视频平台尤其是抖音平台的广告代理业务规模得以实现较大增长。同时，公司近年来抓住短视频平台的崛起，积极布局短视频及直播电商领域，在快手、抖音等平台社交电商业务的持续增长。因此2022年前五大客户中互联网广告代理业务的客户占三席，销售收入占比提高了6.6个百分点。公司报告期前五大供应商的具体情况及与2021年相比变动情况如下：

报告期内供应商整体变动不大，主要为互联网广告业务相关供应商，但与2021年相比，2022年前五大供应商集中度比较高，第一大供应商发生变化且占比比较高，主要原因是遥望网络2022年成为抖音千川一级代理商，2021年抖音平台的流量采买主要通过其他广告代理商采买，2022年5月成为抖音千川一级代理商后，直接与抖音平台合作进行流量采买。同时，2022年互联网广告代理业务规模也得以实现较大增长，相应的在抖音平台及快手平台的流量采购成本较2021年有较大幅度的增长，体现为2022年采购集中较2021年有所提高。因此，报告期内主要客户、供应商与2021年相比虽然发生了一定的变化，但是与行业的发展及公司的业务发展相匹配。

（1）说明对前五大客户的销售合同或订单的签署时间、收入确认时点及依据、期末应收账款金额及期后回款情况，分析说明销售交易的定价依据及公允性。

报告期前五大客户的销售合同签署时间、收入确认时点、确认依据、期末应收账款、期后回款情况如下：

客户一、客户四、客户五为互联网广告代理业务客户，业务开展主要依托电商平台和内容平台的发展，由于抖音、快手平台公司给予相同行业的代理商的折扣基本一致，差异化主要在于其运营服务能力，市场比较透明，公司与上述公司定价以平台公司定价为基础而协商确定，具有公允性。公司与客户三销售交易定价由双方经过商业谈判确定，为双方基于平等、互利的原则友好协商、并通过合同方式确认，具备公允性。客户二为公司服装鞋类业务客户，公司依托客户二线上平台销售服装鞋类产品，客户二按消费者成交金额收取一定比例佣金后与我公司结算，交易定价具有公允性。

（3）说明第一大客户和供应商的交易金额以及采购集中度较2021年均有所提高的原因和合理性。

报告期第一大客户为公司互联网广告代理业务客户，主要合作平台为抖音平台，由于公司2022年大力拓展互联网广告代理业务并于2022年5月成为抖音千川代理商，年内在抖音平台开展的广告代理业务量就实现了从零到超过公司在快手平台业务量的跃迁。2022年度公司互联网广告代理业务实现营业收入111,821.15万元，较2021年增长194.92%。第一大客户自2021年起成为公司互联网广告代理业务客户，公司成为抖音千川代理商后，凭借优秀的流量资源整合能力、丰富的互联网营销经验实现了抖音平台广告代理业务量的快速增长，该客户也与公司迅速达成抖音平台代理投放业务合作，因此第一大客户交易金额及占比较2021年有所提高。

报告期第一大供应商为公司抖音平台流量采购供应商。近年来，互联网营销行业的发展变化使得市场的流量形态发生了变化，电商平台和内容平台成长为最主要的两大广告营销渠道。公司2021年抖音平台的流量采买主要通过其他广

告代理商采买，2022年5月成为抖音千川一级代理商后，直接与抖音平台合作进行流量采买。因此2022年供应商一成为公司第一大供应商，抖音、快手平台流量采购成本合计占比42.77%，相比2021年有较大幅度提升。

综上，公司第一大客户和供应商的交易金额以及采购集中度较2021年均有所提高符合公司业务发展变化，具备合理性。

（4）核查客户、供应商是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。报告期前五大客户和供应商与公司、公司董监高、5%以上股东不存在关联关系或可能导致利益倾斜的其他关系。

二、会计师核查

我们对于主要客户销售收入的真实性实施了必要的审计程序并获取了审计证据，具体如下：

（1）了解并评估销售与收款业务相关的关键内部控制的设计和执行情况，测试相关内部控制的有效性，取得关键控制节点的相关资料；

（2）通过抽样检查销售合同及对管理层进行访谈，针对不同业务模式梳理不同收入确认时点和方法，进而评估公司营业收入确认政策的合理性，设计不同收入查验方法；

（3）取得主要客户销售合同，查看最近两年交易主要条款、履约情况、交易额、回款情况、应收账款余额及逾期未回款情况，核实其商业合理性；

（4）请所内IT测试专家对社交电商业务后台数据进行测试，与IT测试专家沟通测试目的、测试使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性等，使得IT测试专家核查与财务报表相关的核心业务系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的真实性、准确性和完整性的结果更好地支持财务数据的真实性、准确性及完整性，取得IT测试专家出具的IT审计报告；

（5）选取样本核对和检查合同、结算单、出库单、银行回单和发票等资料，

评价收入确认是否符合会计政策；

（6）实施营业收入截止测试，检查营业收入是否计入恰当的会计期间；

（7）结合应收账款、合同负债的审计，对主要客户当期收入执行函证程序，并对函证结果进行分析；

（8）对重要客户是否与公司控股股东、实际控制人存在关联关系和可能影响利益倾斜的关系进行核查。

通过执行以上审计程序，我们未发现遥望科技向主要客户进行销售的真实性存在问题。

问题4.年审会计师将“存货的存在性及跌价准备的计提”识别为关键审计事项。年报显示，截至报告期末你公司存货账面价值为6.4亿元，占总资产的比例为9,46%。报告期内，你公司新增计提存货跌价准备1.95亿元，转回或转销1.23亿元。2020年、2021年，你公司分别计提存货跌价损失5,788.92万元、

2.75亿元。你公司称，近年来加大对鞋类库存的促销力度，将库龄较长的存货以促销或批发的形式进行快速消化。目前鞋履库存数量已大幅降低，存货库龄结构大幅改善。

请你公司：

（1）结合当前市场需求、你公司加大促销力度情况、存货可变现净值的测算情况、存货跌价准备的计提方法和计算过程以及可比公司存货跌价准备计提情况等，说明你公司在本报告期内新增计提大额存货跌价准备的原因和合理性。

（2）说明你公司前期存货盘点情况，存货账面价值的真实性、准确性，并对比相关因素变化情况说明以前年度存货跌价准备计提是否审慎。

（3）说明报告期内存货跌价准备发生大额转回的具体情况，包括转回依据及其与计提时的测算差异、转销的具体方式、交易对方情况、定价依据。

请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见，并说明针对存货所执行的审计程序与获得的审计证据。

一、 公司回复

1、结合当前市场需求、你公司加大促销力度情况、存货可变现净值的测算情况、存货跌价准备的计提方法和计算过程以及可比公司存货跌价准备计提情况等，说明你公司在本报告期内新增计提大额存货跌价准备的原因和合理性。

2021年及2022年存货跌价准备的计提方法没有发生变化，均为期末按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

截至2022年12月末，公司库存商品构成情况如下：

单位：万元

公司库存商品主要系鞋子、包包、配饰及其他。对于库存商品中的相关配饰，不存在过季售价降低的情形，售价折扣率无明显变动，可用性及可变现能力较强；对于库存商品中的其他为遥望网络采购的护肤品、化妆品、酒类等，护肤品、化妆品的库龄主要在一年以内，有部分美妆及茶业等产品保质期短，计提了224万元跌价，其他产品周转速度较快，不存在跌价情形。

2022年由于国内市场环境不佳，消费力疲软，对公司经营尤其是鞋履销售业务造成重大影响。报告期内，公司鞋履业务线下渠道受影响较大，公司加大了对鞋类库存的促销力度，将库龄较长的存货以促销或批发的形式进行快速消化。

公司近两年鞋履业务的主要产品（鞋子、包包）的平均售价如下：

由上表得知，除了4年以上的产品的平均售价有所增长外，其他货龄产品2022年的平均售价较2021年均有较大下降。

公司于会计期末按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的折扣费用、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

公司根据单个或同类别存货当期平均销售价格为基础确定估计售价。公司计提存货跌价准备的类别划分依据包括年份、品牌、品类和适用季节，年份指产品的产出年份，品牌指公司运营的品牌，主要包括有“ST&SAT”（星期六）、“D:FUSE”（迪芙斯）、“SAFIYA”（索菲娅）、“SATURDAY MODE”、“FONDBERYL”（菲伯丽尔）等，品类指鞋子、包包和配饰，适用季节主要指凉鞋、春单鞋、秋单鞋、短靴、中靴、高帮靴、长靴、棉靴深口鞋、浅口鞋等。

公司按照产品的产出年份划分库龄，当年款及来年春季款的库龄为1年以内，

上一年款的库龄为1至2年，以此类推。库龄1年以内的鞋类产品，公司根据历史经验及定价政策不计提跌价准备；库龄1年以上4年以内的鞋类产品，公司根据过往的实际销售情况，以当年同货号或同类别产品的平均销售价格作为估计售价的基础；库龄4年以上的鞋类产品，公司根据过往的实际销售情况，并结合公司在未来年度的推广策略和价格打折力度的预期，对鞋类产品的未来销售价格进行估计。

由此可见，存货可变现净值受当年实际售价、折扣率及费用率共同影响。公司2022年及2021年折扣率及费用率对比情况如下：

公司2022年计提的存货跌价准备为由于整体平均售价下降及折扣费用率增加，导致部分货号存货可变现净值较上年末有所减少，根据存货跌价准备测试结果补充计提的存货跌价准备。

2022年鞋履业务同行业可比公司存货跌价准备计提情况如下：

公司库存商品中鞋子及包包产品近两年库龄及计提的跌价准备情况如下：

单位：万元/万双/万个

公司2022年计提的存货跌价准备高于可比同行业公司，与2021年对比因售价、折扣率费用率的影响，2022年计提的存货跌价准备具有合理性。

2、说明你公司前期存货盘点情况，存货账面价值的真实性、准确性，并对比相关因素变化情况说明以前年度存货跌价准备计提是否审慎。

2019年末，公司鞋类存货余额134,548.22万元。存货所在门店及仓库分布于全国116个城市，其中广东省境内的门店及仓库存货余额占比29.01%左右，苏杭一带的门店及仓库存货余额占比26.87%左右，天津、北京线门店及仓库存货余额占比约11.68%,沈阳的门店及仓库的存货余额占比6%左右，西安、成都线门店及仓库存货余额占比4.02%左右。2019年度，公司鞋类存货的进销存均为自管。公司于2019年12月24日发出盘点通知，组织店铺、仓储、财务部门人员进行全面盘点，形成公司自盘盘点表，并与公司记录存货管理业务系统“浪沙系统”的数据进行核对，确认盘点差异，同时也由年报会计师进行监盘。

2020年末，公司鞋类存货账面余额138,084.10万元，分布于各区域大仓及门店，大仓主要包括华东的太仓、东北的沈阳、华北的天津、西南的西安、成都和华南的佛山，门店主要分布在江、浙、沪一带的城市及北京、天津、沈阳、长春、西安、兰州、成都、佛山、中山等城市，各大仓及门店存货均由公司自行进行出入库调拨及管理（存放在各区域大仓的存货由第三方仓储物流公司代保管；存放在各门店及商场店铺的存货由负责店铺日常零售运营的商业服务公司代保管）。2020年度，公司鞋类存货的进销存均为自管。公司于2020年12月28日发出盘点通知，组织店铺、财务部门人员进行全面盘点，并要求仓库存货管理方全面配合盘点工作，形成公司自盘盘点表，并与公司记录存货管理业务系统“浪沙系统”的数据进行核对，确认盘点差异，同时也由年报会计师进行监盘。

2021年末，公司鞋类存货账面余额102,444.31万元，门店数量189个，所在地分布于40余个城市；仓库数量139个，所在地分布于11个城市。2021年10月份开始，公司已将绝大部分存货委托予宏臻等联营企业代管、代销，2021年末，公司存货分为自保管存货及联营企业代保管存货。公司于2021年12月28日发出盘点通知，组织店铺、财务部门人员进行全面盘点，并要求仓库存货管理方全面配合盘点工作，形成公司自盘盘点表，并与公司记录存货管理业务系统“浪沙系统”的数据进行核对，确认盘点差异，同时也由年报会计师进行监盘。

2022年末，公司鞋类存货余额78,223.33万元，分布于北京、福建、甘肃、广东、广西、贵州、河北、河南、黑龙江、湖北、湖南、吉林、江苏、江西、辽宁、内蒙古、宁夏、青海、山东、山西、陕西、上海、四川、天津、新疆、浙江等26个省市。公司于2022年12月29日发出盘点通知，组织店铺、财务部门人员进行全面盘点，并要求各个代管库存单位全面配合盘点工作，形成公司自盘盘点表，并与公司记录存货管理业务系统“浪沙系统”的数据进行核对，确认盘点差异，同时也由年报会计师进行监盘。公司于2023年1月份组织2022年度盘点时，根据公司与德正盛达、苏州淘起来、畅享创意、杭州木木屋、杭州麦沣等5家外部客户签订的销售合同，认为由宏臻代管的存货已于2022年12月底之前实现对德正盛达、苏州淘起来、畅享创意、杭州木木屋、杭州麦沣等5家外部客户的销售，故未将该部分存货纳入盘点范围，结果由年报会计师在首次监盘过程中结合存货实际状态判断该部分存货在2022年底并未实现对外销售，故建议公司将其纳入盘点范围并重新实施盘点。公司于2023年3月份重新组织了全面的盘点工作，年报会计师亦重新进行了监盘。公司于2023年3月重新组织的盘点工作中发现由宏臻代管的存货分布结构中的“中山仓”的实物货号样本未能与该仓账面结存的明细货号匹配上，经过与宏臻的反复沟通、核对，宏臻确认其未及时与公司结算该部分已售存货对应的货款，其提交的“中山仓”实际为2022年9月通过调整单新建的虚拟仓库，归集的是账面仍体现为结存但已对外销售的货物。经确认上述事实后，公司要求宏臻履行保管不善的责任，与其签订《未及时提供代销数据差额补偿协议》，约定宏臻向公司支付含税赔偿款106,341,429.99元（货物原值94,107,460.17元，税金12,233,969.82元）。另外，补偿协议还约定宏臻向公司支付此笔存货赔款对应的品牌使用费5,317,071.50元（含税）。宏臻总共要向公司支付赔偿款111,658,501.49元。在其他仓、店的盘点中，盘点明细表产品与实物产品相符，从各仓、店的盘点数量来看，账面数量与实物存在部分差异，主要系盘点当日存在销售出库等情况，属正常差异情况。因此可以得知，除了“中山仓”外，其他店仓的库存均属实。

综上所述，公司2022年12月31日经审计调整后并在年报中披露的存货账面价值是真实、准确的，公司以前年度存货跌价准备计提是审慎的。

3、说明报告期内存货跌价准备发生大额转回的具体情况，包括转回依据及

其与计提时的测算差异、转销的具体方式、交易对方情况、定价依据。

存货跌价准备转回为以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；存货跌价准备转销为结转出售商品成本的时候，如果销售的商品已经计提了存货跌价准备，需要结转相应的存货跌价准备。因年报报送系统的填列项目并没有区分转回及转销，因此公司只能将因销售的商品已计提的存货跌价准备的金额填列在“转回及转销”项目中，实质为转销项目。

⑴ 存货跌价准备转销的具体操作方式

期末按公司销售明细数据获取各个产品的销售总量与年初同产品库存量对比，当期销售总量大于等于年初库存量时，该产品上年经审定的存货跌价准备全额转销；当期销售总量小于年初库存量时，用该产品上年经审定的存货跌价准备金额除以年初库存量计算得出平均单位跌价准备金额，乘以当期销售总量得出需转销的存货跌价准备金额。因此存货跌价准备的转销金额决定于当期销售量，与销售定价并没直接关联。

⑵ 存货跌价准备转销金额所涉及到的产品对应的主要交易方情况存货跌价准备转销金额所涉及的产品对应的主要交易方为杭州宏臻商业有限公司，跌价准备转销金额为10,608.00万元，占总转销金额的86.22%。杭州宏臻商业有限公司是公司参股设立的联营企业，其中公司持股40.50%，根据《企业会计准则第36号－－关联方披露》第四条的有关规定，杭州宏臻属于公司关联方，公司与杭州宏臻的关联交易已履行了相关审议披露程序。杭州宏臻承接公司ST&SAT和FONDBERYL的单一品牌自营专柜渠道。公司将原ST&SAT和FONDBERYL自营及分销渠道客户转移至杭州宏臻，公司销售货物并收取品牌使用费，在考虑品牌使用费并结合综合收益的情况下，公司向其销售货物采用按账面净值进行定价。公司与联营企业的销售模式在同行业可比公司尚没有类似情况，但公司与联营企业之间的交易定价结果是双方在平等、自愿基础上市场化谈判达成的一揽子方案，整体上符合公司既定的战略安排，也未损害公司利益；对于联营企业而言，其谋求的是在获取品牌经营权和现有成熟销售渠道的基础上进一步拓宽产品门

类，其自身亦看好未来的业务发展前景，是具有商业合理性及商业实质的。

二、会计师核查

我们履行的主要审计程序及获取的主要审计证据如下：

1、获取公司存货管理制度，了解并测试遥望科技存货管理的内部控制的有效性，包括采购、仓储管理和销售以及存货跌价准备的计提等；

2、获取公司年度盘点计划，对存货盘点实施监盘程序，评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序并观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并执行抽盘；

3、向管理层及仓库管理人员了解存货的存放地点、保管情况，尽量缩短存货监盘时间，以确保各存放地点的存货监盘过程尽量同时进行，不存在因仓库间移动而重复盘点的情况发生（特别关注在存货监盘前后以及存货监盘期间是否存在存货的异常调动）；

4、检查资产负债报表日至盘点日的存货的收、发记录，将盘点日的盘点结果倒轧至资产负债报表日并与资产负债报表日管理层记录的存货数量进行核对；

5、获取遥望科技库存商品跌价准备计算表，检查是否按遥望科技存货跌价准备政策执行，分析存货跌价准备计提是否充分；

6、获取存货估计售价，并将存货估计售价与最近或期后的实际售价进行比较，以确保管理层计算存货跌价准备时采用的预计售价具有合理性；

7、获取公司预估的销售费用和相关税费，比较同类产品的历史销售费用和相关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行评估。

通过执行以上审计程序，我们认为公司本期大幅度增加存货跌价准备的计提具有合理性；公司已按照企业会计准则要求进行盘点，存货的真实性、准确性可以确认；对于本期销售的已计提跌价准备的存货，公司已按照企业会计准则转销存货跌价准备。

问题5.年报显示，年审会计师对你公司出具了带强调事项段的无保留意见内控审计报告，主要为你公司在对联营企业杭州宏臻商业有限公司（以下简称“杭州宏臻”）代管鞋类存货实施年度盘点过程中发现，期末账面净值为6,543.77万元的存货无法找到实物，但杭州宏臻并未提交与上述存货相关的代销清单并结算相关货款。你公司自2021年开始通过委托杭州宏臻代管并代销自有品牌鞋类存货，根据其定期提供的代销清单按存货的账面净值结算货款。你公司每月都与杭州宏臻核对系统中的存货结存数据和当月代销数据，但由于库存分散且结存数量达百万级，无法每月对各仓库的存货实施盘点，而只能在年末对各仓库的存货进行全面盘点。经你公司与杭州宏臻协商，其同意按货品含税原值1.06亿元向公司进行补偿，同时按5%比例加上品牌使用费531.71万元，因此合计需向你公司补偿1.12亿元，并承诺自2023年4月起至2023年6月30日前清偿相关款项。

请你公司：

（1）结合杭州宏臻其他股东情况，说明其是否为你公司关联方，上述侵占利益行为是否属于关联方资金占用或你公司违规对外提供财务资助。

（2）说明以前年度杭州宏臻代管代销鞋类存货是否完成年末全面盘点，是否存在盘亏情形，本年度出现巨额存货、销售结算差异的具体原因、相关责任人员，你公司的整改措施情况。

（3）说明杭州宏臻截至回函日的补偿款项支付情况。

请年审会计师对上述问题进行核查并发表明确意见。

一、 公司回复

1、杭州宏臻其他股东情况，说明其是否为你公司关联方，上述侵占利益行为是否属于关联方资金占用或你公司违规对外提供财务资助。

杭州宏臻的股东结构如下：

其中公司持股比例为40.50%，根据《企业会计准则第36号－－关联方披露》第四条的有关规定，杭州宏臻属于公司关联方。公司在对杭州宏臻代管鞋类存货实施2022年度盘点的过程中发现，2022年末账面净值为6,543.77 万元（账面原值9,410.75万元、跌价准备2,866.98万元）的鞋类存货无法找到实物，但杭州宏臻并未向公司提交与上述存货相关的代销清单并与公司结算相关货款。 经过与杭州宏臻的反复沟通、核对，杭州宏臻确认其未及时与公司结算该部分存货对应的货款。公司经与杭州宏臻核对确认，杭州宏臻在2021年和2022年期间遗漏提供部分代销存货的代销清单，涉及女鞋商品633,258 双，总计不含税货值94,107,460.17元，造成代销商品款项未能及时结算。针对以上情况，为最大限度维护上市公司全体股东的利益，经公司与杭州宏臻结合双方原合作协议条款进行协商，杭州宏臻同意就上述未及时提供代销清单造成未结转差额按货品含税原值106,341,429.99元向公司进行补偿，加之由此产生的品牌使用费5,317,071.50元（106,341,429.99*5%）。杭州宏臻合计需向公司补偿111,658,501.49 元，上述情况属于关联方欠款。

2、以前年度杭州宏臻代管代销鞋类存货是否完成年末全面盘点，是否存在盘亏情形，本年度出现巨额存货、销售结算差异的具体原因、相关责任人员，公司的整改措施情况。

公司自2021年开始通过委托杭州宏臻代管并代销自有品牌鞋类存货，在2021年度，公司没有对代管代销鞋类库存进行全面盘点，在年度审计时，年审会计师通过发函确定库存数据。回函信息为一致，没有差异体现。

本年度出现巨额存货、销售结算差异的具体原因是公司财务人员没有及时跟进代管库存的盘点，确认代管库存的准确性，导致杭州宏臻已将存货对外销售

但未及时提供代销清单。

鉴于以上由于代管代销模式所造成的问题，公司已决定停止上述所有委托代管及代销模式，全部存货恢复自行管理。

3、 杭州宏臻截至回函日的补偿款项支付情况

截止2023年6月20日，公司已收到补偿款6,015.11万元。

二、会计师核查

基于上述问题我们主要执行了以下主要审计程序：

1.

获取遥望科技存货、投资与筹资、货币资金相关的内部控制制度，了解存货、投资与筹资、货币资金相关内部控制流程，找出关键控制点，对存货、投资与筹资、货币资金内部控制进行穿行测试，判断存货、投资与筹资、货币资金相关的内部控制设计是否有效；对存货、投资与筹资、货币资金相关的内部控制程序的关键控制点进行内部控制测试；

2.

获取公司关联方及关联交易清单并与账面记录相核对；3.

对杭州宏臻代管存货执行审计监盘程序，核查代管存货的真实性、完整性；4.

了解公司与杭州宏臻关于存货代管并代销的业务实际开展情况，获取公司与杭州宏臻的业务结算账单并与账面数据进行核对；5.

对于存货实盘中发现的杭州宏臻未及时与公司进行结算的差异，及时跟进双方差额补偿谈判，获取双方签订的《未及时提供代销数据差额补偿协议》；6.

获取杭州宏臻后续补偿款项支付银行回单。通过执行以上审计程序，我们认为杭州宏臻是公司关联方，上述行为属于关联方欠款；公司2021年度未对杭州宏臻代管代销鞋类存货进行年末全面盘点；公司本年度出现巨额盘亏主要系公司未能有效执行定期盘点的内部控制，未对宏臻代管的存货进行有效的年终盘点；公司已进行后续整改，终止与杭州宏臻的委托代管及代销关系，全部存货恢复自行管理；截止2023年6月20日，杭州宏臻已支付补偿款金额为6,015.11万元。

问题6.年报显示，你公司2022年计提应收账款坏账准备9,623.07万元，较去年同期计提金额4,134.93万元大幅增长。其中按组合计提坏账准备的应收

账款计提比例为13.14%。按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况显示，第一名欠款客户的应收账款期末余额为5.35亿元，占应收账款期末合计总额的

38.16%，已计提坏账准备1.21亿元。

请你公司：

（1）以列表形式说明前五名应收账款的业务背景、欠款方名称、经营状况和履约能力，前五大欠款方与你公司、你公司董监高、5%以上股东是否存在关联关系或可能导致利益倾斜的其他关系。

（2）说明上述应收账款账龄情况，未能及时收回的原因及合理性，你公司已采取或拟采取的催收措施及效果（如有），上述款项的交易是否具备商业实质，以前年度是否存在虚构交易的情况。

（3）说明本期应收账款坏账准备计提金额较去年同期大幅增加的原因及合理性，以前年度计提是否审慎、充分。

（4）说明按组合计提坏账准备的应收账款计提比例的确定方法，不同细分组合计提比例差异较大的原因和合理性，并在此基础上说明相关计提是否审慎、充分。

请年审会计师就上述问题进行核查并发表明确意见。

一、公司回复

1、以列表形式说明前五名应收账款的业务背景、欠款方名称、经营状况和履约能力，前五大欠款方与你公司、你公司董监高、5%以上股东是否存在关联关系或可能导致利益倾斜的其他关系。

公司2022年前5名应收账款的业务背景、欠款方名称、经营状况和履约能力情况：

单位：人民币万元

第一名及第三名为公司2019年参股设立的联营企业，与公司存在关联关系。第二名、第四名、第五名与公司、公司董监高、5%以上股东不存在关联关系或可能导致利益倾斜的其他关系。

2、说明上述应收账款账龄情况，未能及时收回的原因及合理性，你公司已采取或拟采取的催收措施及效果（如有），上述款项的交易是否具备商业实质，以前年度是否存在虚构交易的情况。

上述应收账款账龄情况如下：

单位：人民币万元

上述应收账款形成的原因及合理性说明：

（1）第二名、第四名

公司社交电商线上业务是公司在与合作品牌商确立合作关系后，为品牌商在快手、抖音、淘宝等第三方平台通过线上直播推广活动将商品销售给终端消费者。根据合作方式的不同，公司直播电商业务分为购销模式和分成模式。

在购销模式下，公司在快手、抖音等第三方平台开设店铺，通过公司旗下主播进行直播销售，消费者在平台下单付款购买商品后，平台根据成交订单将扣除平台佣金后的净额结算给公司在平台开立的账号中，公司定期登录账号进行提现。

在分成模式下，公司与合作品牌商签署线下推广协议，在直播前进行对接，确定拟销售的产品、主播、直播方案。主播在直播中推广产品，引导消费者通过直播商品链接进入品牌商店铺下单购买商品；平台将扣除平台佣金的净额呈现在平台后台，公司与供应商根据事先确定的分成比例（以成交额为基数）进行分割，平台根据设置好的佣金比例将公司与品牌商应分得的金额分别结算至双方的平台账号中，公司定期登录账号进行提现。

2022年末第二名、第四名应收账款余额为公司2022年底开展的社交电商线上业务形成的应收账款，尚处于结算周期内，应收账款期后已全额收回。

（2）第五名

第五名于2019年成立，注册资本1000万元，主要从事广告制作；广告设计、代理；广告发布等业务，公司与第五名自2020年开始合作，2022年成为公司互联网广告代理投放业务客户，该公司在合作期间与公司维持着良好的业务关系，信用履约情况良好，公司在综合考虑客户背景、资信情况、合作年限的因素后给予该公司60天的信用账期，2022年年底尚未到约定的付款时间。该公司2022年期末欠款公司已于期后全额收回。

（3）第一名、第三名

第一名、第三名（以下简称“联营企业”）是公司2019年7月参股设立的联营企业，分别承接公司ST&SAT和FONDBERYL、SAFIYA品牌业务。为了优化公

司主营业务的经营模式，改善渠道结构与产品结构，使公司向专注品牌管理、供应链管理、线上线下一体化的“轻”资产运营模式及新零售业态进行转型，公司将原自营百货商场专柜及分销渠道客户分别转移至上述两家联营企业，并同时转让了相应的货物和应收账款，所以形成了上述大额应收账款。

2019年当时市场还处于相对正常的状态，但不到半年的时间市场出现了重大变化，直到现在仍未得到恢复。三年多来以线下百货商场实体店为全部渠道的联营企业遭到前所未有的市场环境，虽尽最大努力克服各种困难，但仍无法达到预计的经营目标，无奈大量关闭店铺以求生存，一直处于微利或亏损的状态。由于经营规模不达预期，加之近年来商场回款形式逐渐恶化，造成资金紧张，有限的回款如按原合作协议约定回款给公司，就会造成日常经营所需的流动资金枯竭，无法维持经营，所以造成未及时向公司回款的现实。公司自2019年9月开始合作到2022年年底分别收到第一名及第三名这两家联营企业货款为78,774.76万元、6,270.55万元，自2023年1月1日至今，分别收到第一名及第三名这两家联营企业货款为1,591.64万元、197.00万元。

鉴于上述情况，为了维持联营公司正常经营，以保障公司债权安全，经双方协商同意其部分延迟回款。随着市场环境的改善，公司经营恢复常态后，公司会加大催款力度，以保障债权回收。

公司与联营企业之间的交易定价结果是双方在平等、自愿基础上市场化谈判达成的一揽子方案，整体上符合公司既定的战略安排，也未损害公司利益；对于联营企业而言，其谋求的是在获取品牌经营权和现有成熟销售渠道的基础上进一步拓宽产品门类，其自身亦看好未来的业务发展前景。因此，公司与联营企业之间的交易计价是公允的，是具有商业合理性及商业实质的。

上述应收账款形成业务背景均系公司正常开展的业务，公司在交易中均按市场公平原则交易，业务交易具有商业实质，以前年度不存在虚构交易的情况。

3、说明本期应收账款坏账准备计提金额较去年同期大幅增加的原因及合理性，以前年度计提是否审慎、充分。

（1）公司近两年按账龄披露应收账款如下：

单位：人民币万元

（2）公司近两年按坏账准备计提方法分类情况如下：

单位：人民币万元

由上表可知，本期应收账款坏账准备计提金额较去年同期大幅增加是鞋帽、服饰类商品销售款计提所致。

鞋帽、服饰类商品销售款的账龄及坏账准备明细如下：

单位：人民币万元

2022年度，鞋帽、服饰类商品销售款的应收账款的主要构成明细如下

单位：人民币万元2021年度，鞋帽、服饰类商品销售款的应收账款的主要构成明细如下

单位：人民币万元

由上述表格数据可知本期应收账款坏账准备计提金额较去年同期大幅增加的原因是鞋帽、服饰类商品销售款的应收账款账龄变长所致，符合公司会计政策，是合理的，以前年度计提是审慎、充分的。

4、说明按组合计提坏账准备的应收账款计提比例的确定方法，不同细分组合计提比例差异较大的原因和合理性，并在此基础上说明相关计提是否审慎、充分。

公司对单项金额重大且在初始确认后已经发生信用减值的应收账款单独确定其信用损失。

当在单项工具层面无法以合理成本评估预期信用损失的充分证据时，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的判断，依据信用风险特征将应收账款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。确定组合的依据如下：

序号

公司按信用风险特征对应收账款进行划分，以遥望科技、佛山星期六鞋业有限公司为代表的从事鞋类产品经销的公司其客户群体主要为鞋类产品经销商及百货商场；以遥望网络及其子公司为代表的从事互联网广告业务的客户群体主要为大众消费者、自媒体平台广告主等，其中形成应收账款的主要为抖音平台结算款、快手平台结算款、互联网广告业务广告主等；以时尚锋迅信息及北京时欣为代表的从事传统广告业务的公司主要客户群体为广告代理商及化妆品品牌运营商。三个业务板块的主要客户群体所处行业差异较大，因此，公司分三个业务板块对应收账款进行划分。

公司三个业务板块坏账准备计提比例差异比较大的原因是各板块所处行业不同，客户群体差异较大，因此其信用风险特征不同，根据信用风险减值矩阵测试出的预期信用损失率差异较大，因此三个业务板块根据信用减值测试结果计提应收账款坏账准备存在差异具有合理性。

二、会计师核查

1、针对上述问题（1）我们执行了以下程序：

（1）获取公司应收账款前五名明细表， 通过访谈以及公开渠道查询等方式，了解应收账款前五大客户的行业的状况、行业发展情况、经营情况、履约能力、款项收回的可能性；

（2）核查公司与欠款方交易的商业实质，结合收入核查程序，核查交易的业务背景以及真实性；

（3）执行函证程序，并对函证数据以及回函情况进行分析；

（4）通过企查查、国家企业信用信息公示系统等公开渠道，查询公司董事、5%以上的股东与应收账款前五大客户是否存在关联关系、利益倾斜关系。

2、针对问题（2），我们主要执行了以下程序：

（1）获取应收账款账龄明细表，核实应收账款账龄划分的准确性；

（2）访谈公司管理层和销售人员，了解公司的信用政策、客户回款周期，了解应收账款逾期未收回的原因；

（3）获取和检查公司的催收政策，以及已执行的催收措施；

（4）结合公司业务模式以及信用政策等，结合收入核查程序、期后回款情况，分析应收账款形成合理性、以及是否具备商业实质。

3、针对问题（3），我们主要执行了以下程序：

（1）获取应收账款坏账准备明细表，检查应收账款坏账准备计提是否准确；

（2）分析期末应收账款坏账准备与期初相比发生较大变动的原因；

（3）获取并检查账龄超过一年以上应收账款明细，与2021年年末相比，分析一年以上应收账款增幅较大的原因及合理性；

（4）检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款预期信用损失的合理性；

4、针对问题（4），我们主要执行了以下程序：

（1）了解与应收账款预期信用损失相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；

（2）对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；运用迁徙率法对应收账款预期信用损失率进行测算，评价公司预期信用损失率计量的合理性；

（3）核实公司近年应收账款坏账计提政策是否保持一致，并与同行业可比公司进行对比分析，判断公司坏账政策是否合理；

（4）获取应收账款坏账准备明细表，检查不同组合下应收账款坏账准备计提是否准确；

（5）分析各组合下应收账款坏账准备余额以及账龄结构并与上年同期进行对比分析，检查变动的原因及合理性；

（6）将期末应收账款及坏账准备余额按账龄结构分布与前期比较分析，并查明异常变动的原因及合理性；

（7）结合收入核查程序、应收账款函证程序、期后回款情况评价公司对客户坏账准备计提是否充分。经核查，我们认为公司前五名应收账款余额是真实的，前五名中的第一名、第三名是公司关联方；公司应收账款账龄划分是准确的，部分长账龄款项未及时收回存在业务合理性；公司本期应收账款坏账准备计提金额较去年同期大幅增加是合理的；公司按组合计提坏账准备的应收账款计提比例的确定方法是合理的。