合众思壮：上会会计师事务所(特殊普通合伙)关于对北京合众思壮科技股份有限公司2022年年报问询函的回复

关于对深圳证券交易所《关于对北京合众思壮科技股份有限公司

2022年年报的问询函》的回复上会业函字（2023）第624号

上会会计师事务所（特殊普通合伙）

中国上海

关于对深圳证券交易所《关于对北京合众思壮科技股份有限公司

2022年年报的问询函》的回复

上会业函字（2023）第624号

深圳证券交易所上市公司管理二部：

贵部2023年5月29日发出的《关于对北京合众思壮科技股份有限公司2022年年报的问询函》（公司部年报问询函【2023】第224号）已收悉。上会会计师事务所（特殊普通合伙）作为北京合众思壮科技股份有限公司（以下简称“公司”或“合众思壮”）的年审会计师，就问询函中要求会计师发表专项意见的事项进行了认真核查，现就有关事项回复说明如下：

问题1.(2)、请根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号-财务信息的更正及相关披露》第五条的要求，核查相关会计差错更正是否具有广泛性影响或导致公司相关年度盈亏性质发生改变，是否需对更正后财务报表进行全面审计并出具新的审计报告，请会计师核查并发表意见。

回复：

一、会计师核查程序

1、获取证监会处罚字〔2023〕35号《行政处罚决定书》，了解证监会认定的公司违法事实。

2、按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，复核公司模拟的与违法事实相关的会计差错调整。

3、按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露（2020年修订）》（简称编报规则19号）的相关规定，分析评价会计差错更正结果对更正后的财务报表的影响，判断是否需要对更正后的财务报表进行全面审计并出具新的审计报告。

二、会计师核查意见

证监会《行政处罚决定书》认定公司2017年至2020年虚增收入158,098.19万元，虚增成本117,751.96万元，虚减财务费用11,750.77万元，虚增利润总额52,097.00万元。责令

公司进行改正。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，公司应当以追溯重述法对上述会计差错进行更正。我们对公司会计差错更正的结果进行了复核。根据编报规则19号第七条相关规定，若公司对已披露的以前期间财务信息（包括年度、半年度、季度财务信息）作出更正，应披露受更正事项影响的最近一个完整会计年度更正后的年度财务报表以及受更正事项影响的最近一期更正后的中期财务报表。公司应当以追溯重述法更正披露2022年度财务报表以及2023年第一季度财务报表。根据编报规则19号第五条相关规定，公司对已经公布的年度财务报表进行更正，需要聘请符合《证券法》规定的会计师事务所对更正后的财务报表进行全面审计或对相关更正事项进行专项鉴证。如果会计差错更正事项对财务报表具有广泛性影响，或者该事项导致公司相关年度盈亏性质发生改变，会计师事务所应当对更正后财务报表进行全面审计并出具新的审计报告；除上述情况外，会计师事务所可以仅对更正事项执行专项鉴证并出具专项鉴证报告。我们分析与评价上述会计差错更正对更正后的财务报表的影响，与证监会认定的虚假记载相关的会计差错更正事项对公司最近一年及一期的更正后的财务报表不具有广泛性影响，也不会导致其盈亏性质发生改变。我们认为，上述会计差错更正事项对公司最近一年及一期更正后的财务报表不具有广泛性影响，也不会导致其盈亏性质发生改变。因此，无需对更正后的财务报表进行全面审计并重新出具新的审计报告，但需出具专项鉴证报告。

问题2、根据已披露的年报，2019年至2022年，你公司归属于上市公司股东的净利润（以下简称净利润）分别为-10.61亿元、-10.94亿元、-0.93亿元、-2.4亿元。截止2022年12月31日,你公司未弥补亏损已超过实收股本总额三分之一。请结合主要产品销量及价格变化、营业成本、期间费用的发生额及变动情况、各项资产减值等情况，分析说明你公司连续4年净利润亏损的原因，并结合主营业务盈利能力、资产结构、偿债能力等，说明你公司持续经营能力是否存在重大不确定性。请会计师说明出具标准无保留审计意见的依据，针对公司2022年持续经营能力是否存在重大不确定性发表明确意见。回复：

(以下分析涉及2019年、2020年的营业收入、营业成本、毛利率、财务费用等财务数据系公司根据《行政处罚决定书》认定结果模拟追溯重述的初步数据)

（一）连续4年归属于上市公司股东的净利润亏损的原因

1、营业收入及成本影响

公司的营收规模、毛利率与同行业的可比公司北斗星通、华测导航、中海达进行对比分析如下：

(1)营业收入及增长率对比列示

单位：万元

(2)毛利率对比列示

单位：万元

从上表分析，公司的营收规模处于行业中等偏上水平，营业收入整体呈增长趋势，另外公司的毛利率稳定在42%至49%之间，略高于行业平均水平，处中等水平，因此营业收入及成本不是企业亏损的原因。

2、销售费用、管理费用、研发费用三项费用的影响

三项费用与同行业对比列示

单位：万元

三项费用的营收占比与同行业相比，在同行业平均水平以上，特别在2019年、2020年远高于与同行均值，但三项费用整体呈下降趋势，在2022年已降至同行均值水平。

3、 财务费用的影响

财务费用与同行业对比列示

单位：万元

公司有息负债规模较大，财务费用占收入的比重远超同行业其他公司，年均财务费用达2.34亿元，特别在2019年、2020年财务费用占收入比重达22.62%、20.04%。随着公司资产结构的调整，财务费用呈下降趋势，在2020年降至6.45%，但依然远高于行业其他公司，是企业亏损的重要原因。

4、 信用及资产减值损失横向对比

减值损失与同行业对比列示

单位：万元

公司

由上表可知，企业信用及资产减值损失计提金额远超同行其他公司，年均计提金额4.78亿元，占收入的比重过高，且远高于同行业其他公司，是导致利润亏损的重要原因。公司2019年-2022年各类资产减值中，商誉、长期股权投资、存货和应收账款四项资产减值较大，合计占比89.84%，具体明细情况如下：

公司2019年-2022信用和资产减值损失明细

单位：万元

综上可知，公司四年间财务费用、减值损失金额占收入比重都处于行业高位，是导致企业利润亏损的主要原因。

（二）持续经营能力分析

1、公司主营业务盈利能力

单位：万元

公司毛利稳定在42%-49%之间，处于行业中等水平，营收规模处于行业中等水平，随着资产质量的提高，减值损失的减少以及期间费用的下降，公司主营业务营业净利率整体呈上升趋势，盈利能力逐步得到提高。

2、公司资产结构及偿债能力分析

(1)公司资产结构持续优化情况

2019-2022年，公司对历史遗留问题进行了集中清理，持续优化资产结构。2019年末开始，积极推进通导一体化业务往来款的清收，2020年初与业务合作方制定清收方案，陆续收回现款29,341.48万元。2021年3月，为进一步减轻经营压力，公司以股权转让的方式，将通导一体化业务形成的应收账款、预付账款债权，与兴慧电子提供的借款等额剥离。2021年12月，公司转让兴派科技100%股权。经过近四年的努力，公司的资产结构得以优化，资产减值因素基本消除，负债规模及财务费用实现大幅下降，流动性得到很大改善。2022年，公司财务费用持续下降，达四年来的新低。资产负债率降至68%，负债规模高、财务包袱重的局面明显改善，为公司的持续发展提供基础保障。

(2)2022年公司资产结构及偿债能力分析

2022年12月31日资产结构情况

单位：万元

2022年12月31日偿债能力情况

由上表所示，2022年12月31日公司公司货币性资产金额（包含货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款）141,636.57万元；其他流动资产中货币性资产54,421.42万元（已于期后收到款项）；持有待售资产金额4,112.16万元，占资产总额的比例为0.91%，虽然占比较低，但是已与股权受让方签订转让协议，转让价款1.44亿美元，股权的转让将会有大量货币资金流入；上述货币性资产足以覆盖流动负债，应对企业的流动性风险。从偿债能力指标看，公司现金比率为0.16，能维持生产经营资金运转；公司流动比率为0.98，流动资产能基本覆盖流动负债，保障偿还到期债务及生产经营的应付款项。

(3) 稳定的融资渠道，提高偿债能力。

公司引入国有战略控股股东兴慧电子后，河南省财政厅成为公司的实际控制人。公司得到了国有控股股东从流动性到产业协同等方面坚定不移的支持。本年度公司已取得河南航空港投资集团有限公司及其子公司4亿财务资助及16亿担保额度。综上所述，公司盈利能力趋好，有足够的资金应对其面对的流动性风险，并有大股东的资金支持，足以偿还到期债务，企业的日常经营有足够保障。未发现存在对公司自报告期末起未来12个月的持续经营能力产生重大不利影响的事项或情况，因此公司采取持续经营假设为基础编制年报合理。

问题3（1）请结合主要业务的销售模式、收入确认政策、结算方式等，说明你公司在营业收入下降的情况下，应收账款余额增长的原因，并说明你公司应收账款周转率、账龄、信用政策与同行业可比公司是否存在明显差异，应收账款规模较高的原因及合理性。

一、公司说明

（一）应收账款余额增长的主要原因

1、业务模式

公司业务模式分产品销售和项目交付两种类型。销售模式分直销和经销两种类型。公司的业务模式与销售模式在报告期内未发生重大变化，对营业收入下降、应收账款余额增加未产生直接影响。

2、收入确认政策

公司的收入确认政策在报告期内未发生变化。但是,不同收入核算方法的结构发生变化，以净额法核算的业务规模显著增加。2022年，公司控股子公司合众智造与其客户天派电子采用净额法核算的业务订单增加，收入净额与应收账款余额的差额达到1.41亿元，较2021年的两项差额增加1.39亿元。

3、信用政策及结算期

公司根据客户信用风险等级，给予不同的信用期，销售合同会根据具体业务实质、销售模式及合作关系商定结算方式和结算期。产品直销业务结算期一般在30-60天；产品经销业务结算期一般在30-90天；项目交付业务根据验收节点结算，结算后30天付款。2022年期末，公司部分大客户回款进度低于预期，导致应收账款余额增加1.28亿元。通过积极催收，截至本公告日，公司已收回相关款项约0.82亿元。

4、合并报表范围变化

2022年9月，加拿大半球不再纳入合并报表范围；2022年10月，上海合亿不再纳入合并报表范围。合并报表范围减少导致营业收入相应减少约1亿元。

（二）应收账款情况

公司选取同行业可比公司北斗星通、华测导航、中海达，就应收账款周转率、应收账款账龄结构、应收账款规模与公司进行对比。综合分析后得出：公司上述指标与同业其他公司不存在明显差异，处于行业中等水平。

1、应收账款周转率

2、应收账款账龄结构

单位：万元

3、应收账款规模

单位：万元

二、会计师核查程序

1、取得公司重要客户的销售合同，了解公司主要业务的销售模式、信用政策、结算方式等

内容；

2、取得公司重要客户销售收入确认单据，了解公司的收入确认政策；

3、取得公司应收账款明细表、销售收入明细表，分析变动原因；

4、取得公司应收账款账龄分布表，结合公司业务模式、结算方式分析应收账款与收入规模

的匹配情况；

5、查询同行业可比公司年报，分析公司应收账款周转率、账龄是否与同行业可比公司是否存在明显差异；

6、了解公司应收账款增长原因并分析其合理性

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

公司在营业收入下降的情况下，应收账款余额增长的原因主要系公司控股子公司合众智造与天派电子采用净额法核算的业务订单增加；公司部分大客户回款进度低于预期，导致应收账款余额增加1.28亿元；本期合并范围变动导致营业收入减少约1亿元；公司应收账款周转率、应收账款账龄结构、应收账款规模与同行业可比公司不存在明显差异，应收账款规模合理。

问题3（2）、年报显示，你公司应收账款组合3—外部客户的账龄集中在1年以内，该账龄余额较上年末增长63.01%；你公司第四季度营业收入同比减少37.47%。请说明你公司对外部客户的信用政策和期限是否发生重大变化，并结合前述变化情况说明你公司在营业收入同比减少的情况下，1年以内账龄余额大幅增长的原因及合理性，截至回函日应收账款的期后回款情况。

一、公司说明

2022年，公司对外部客户的信用政策和期限未发生重大变化。风险组合应收账款账龄在1年以内余额同比增长的主要原因如下：

1、2022年四季度，加拿大半球、上海合亿不再纳入合并报表范围，公司第四季度营业收入同比减少；账龄结构较去年同期发生变化，导致1年以内应收账款约增加2,500万元。

2、2022年四季度，公司控股子公司合众智造与天派电子采用净额法核算的业务订单增加，导致1年以内应收账款增加2,016.98万元，而营业收入的增长幅度微小。

3、2022年四季度，公司控股子公司中科雅图转让部分债权，导致1年以内应收账款增加5,991.78万元，而未产生营业收入。

4、2022年期末，公司部分大客户回款进度低于预期，导致应收账款余额增加1.28亿元。截至本公告日，应收账款期后回款33,594.74万元，占应收账款期末余额32.90%；其中应收账款组合3—外部客户账龄为1年以内的期后回款为31,702.25万元，占比57.04%。

二、会计师核查程序

1、取得应收账款账龄明细表，了解1年以内的应收账款的变动原因；

2、检查应收账款账龄1年以内主要客户的本期销售收入、信用政策和收款情况，分析其合理性；

3、取得应收账款期后回款明细表，检查期后回款情况。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

公司营业收入同比减少的情况下，应收账款1年以内账龄余额大幅增长的原因主要系合并范围变动、公司部分订单净额确认收入、第四季度公司转让债权以及部分大客户回款进度低于预期；应收账款1年以内账龄余额大幅增长具有合理性；截至公告日，应收账款期后回款33,594.74万元。

问题（3）、请列示同行业可比公司坏账计提比例，并结合期后回款情况、应收账款结构变动、历史坏账率、同行业可比公司情况等，说明本年坏账准备计提的充分性。请会计师核查并发表明确意见。

一、公司说明

1、 应收账款账龄结构变动情况

（注：公司2022年账龄为2-3年应收余额占比高于2021年1至2年应收余额占比系应收账款与合同资产重分类导致。）

2022年度，公司通过健全内部机制、强化催收、转让呆账等手段，清理了长期挂账的应收款，账龄在3年以上的应收款比例由2021年的42.90%下降至22.24%。公司根据不同的风险组合与预期损失率计提坏账准备，坏账政策中的风险组合根据客户性质、账龄等风险特征进行划分，预期损失率是基于历史坏账率及考虑前瞻性因素计算得出，风险组合中账龄结构的优化是2022年坏账损失降低的主要影响因素。

2、同业公司对比

公司

从账龄计提比例、综合计提比例来看，公司坏账计提比例均不低于其他同业公司。

3、期后回款事项

截至本公告日，应收账款期后回款金额33,594.74万元，占应收账款期末余额32.90%，符合公司应收账款回款预期。公司基于预期信用损失计提坏账准备，符合企业会计准则的相关规定。综上所述，公司2022年坏账计提合理、充分。

二、会计师核查程序

1、查询同行业可比公司年报，分析公司坏账计提比例与同行业可比公司是否存明显差异；

2、取得应收账款期后回款明细表，检查期后回款情况；

3、了解公司应收账款结构变动原因、历史坏账率，分析坏账准备计提是否充分。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

公司坏账计提比例不低于同行业可比公司；应收账款期后回款金额33,594.74万元，符合公司应收账款回款预期，公司2022年坏账计提充分。

问题5（1）、2022年末，你公司存货账面价值为6.11亿元，包括合同履约成本3.02亿元、原材料1.46亿元、库存商品1.23亿元等。本年计提存货跌价准备共计1,459.04万元。（1）请说明合同履约成本的具体内容、项目名称、合同主要内容，结合相关业务开展情况说明合同履约成本较上年末增长的原因及合理性。回复：

一、公司说明

报告期末，合同履约成本账面价值3.02亿元，合同履约成本余额3.16亿元，余额同比增加5,256.36万元。因合同履约成本涉及项目繁多，以下统计了占比近80%的项目的开展情况：

单位：万元

合众思壮

合同履约成本为履行合同发生的直接人工、直接材料、组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的其他费用等。因现场施工情况复杂、政府验收程序复杂、项目周期较长等原因，出现个别项目延迟、未在合同期内完工、以及未能及时取得相关验收手续等情况，不能满足收入确认的条件，因此继续在合同履约成本中核算；此外，随着公司业务的开拓，新项目陆续开展，项目成本有所增长，合同履约成本也随之上升。整体而言，因新开工及在建项目多于已完工结转的项目，公司合同履约成本较上年末增长合理。

二、会计师核查程序

（1）了解、评估并测试与合同履约成本相关内部控制设计和运行的有效性，我们了解公司项目实施中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解；评价控制的设计并确定控制是否得到执行；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价项目实施的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施；与合同履约成本相关内部控制设计与运行有效。

（2）分析本年度合同履约成本结构发生变动的主要原因，评价其合理性。对年末合同履约成本构成进行分析，对增幅较大的合同履约成本进行合理性分析；对本年度所有已确认收入及结转成本的项目，进行成本及毛利率分析性复核，评价成本结转的准确性及毛利率波动的合理性。

（3）执行分析性程序，评估合同履约成本期末余额与项目进度的匹配性，分析期末合同履约成本同比波动的商业合理性。

（4）获取主要项目实施起始时间、预计验收时间、实际完工验收时间、计划实施周期、实际实施周期等，检查主要项目与收入确认相关的支持性文件，包括中标文件、销售合同及回

款记录等，了解并核查合同履行时间。

（5）执行细节测试程序，获取合同履约成本明细表，获取企业报告期各期人工工时表和分配计算表，检查计入各项目的人工成本的准确性，检查采购合同和到货签/验收单、技术服务结算资料等，并与对应销售合同及出库记录进行核对，核实结转金额准确性及完整性和付款记录等。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

（1）合众思壮的合同履约成本较期初增长具有合理性；

（2）合众思壮期末合同履约成本是真实的，公司期末存在较大金额的合同履约成本是合理的，公司不存在跨期确认收入利润的情况。

5（2）、请补充披露存货跌价准备计算过程，包括不限于存货类型、产成品种类、数量、可变现净值及确定参数等，存货跌价准备计提比率与同行业可比公司相比是否存在重大差异，分析说明你公司存货跌价准备计提的充分性。

一、公司说明

（一）存货跌价准备计算过程

1、存货跌价准备的计提政策

资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。各类存货可变现净值的确定依据如下：

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（3）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途

或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，则合并计提存货跌价准备。

2、存货跌价准备计算过程说明

报告期末，公司对所有存货类别进行存货跌价准备测试。由于原材料、库存商品和合同履约成本，占期末存货余额比例为94.39%，故对原材料、库存商品及合同履约成本计算存货跌价准备的情况进行说明。

（1）库存商品可变现净值计算过程

库存商品可变现净值=库存商品预计销售收入-预计销售费用-预计税金及附加=（库存商品预计销售单价-库存商品预计销售单价*预计销售费用率-库存商品预计销售单价*预计税金及附加率）*期末结存数量其中：库存商品预计销售单价取自2022年末同规格产品的最近销售单价；销售费用率为报告期内销售费用发生额占报告期内营业收入的比例；税金及附加率为报告期内税金及附加发生额占报告期内营业收入的比例。

（2）原材料可变现净值计算过程

原材料可变现净值=库存商品预计销售收入-至完工估计将发生的成本-预计销售费用-预计税金及附加

（3）合同履约成本可变现净值计算过程

合同履约成本可变现净值=转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价-为转让该相关商品估计将要发生的成本。

（二）存货跌价准备计提的合理性

公司选取同行业可比公司北斗星通、华测导航、中海达，从存货跌价准备本期计提比例、跌价准备余额占存货余额比例两个维度进行了分析。

单位：万元

公司存货跌价准备本期计提比例为1.95%，较同行业公司均值略高，居于行业中上水平。

单位：万元

存货跌价准备余额占比高于同业公司均值，其中产品类高于行业均值24个百分点，项目类成本高于行业均值4个百分点，主要是以前年度出于谨慎性，对存在减值迹象的更新换代产品计提的跌价准备，本年度产品主要是公司技术迭代后的新型产品，计提存货跌价准备回归正常水平。公司后续会着重对价值无法回升的存货进行清理、核销，将存货跌价准备占比降至合理水平。综上所述，公司存货跌价准备计提充分、合理。

二、会计师核查程序

（1）了解、评估并测试与存货相关内部控制设计和运行的有效性；

（2）取得管理层存货跌价测试计算表，复核管理层对存货跌价准备计提的计算准确性；

（3）取得存货清单，执行监盘、抽盘程序，检查存货数量、状态和库龄等情况，对管理层认定的存在减值迹象判断的合理性进行分析。

（4）将存货估计售价与最近或期后的实际售价进行比较，分析估计售价的合理性；

（5）检查在实施项目的预计收入、结存存货、预计成本等匹配情况，分析存货跌价准备计提的充分性；

（6）比较同类存货的历史销售费用和相关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行评估，并与资产负债表日后的实际发生额进行核对。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

合众思壮的存货跌价准备计提是充分的，与同行业相比不存在明显差异。

问题6、2022年末，你公司其他非流动资产-合同资产账面价值为4.64亿元，较上年末增长15.46%，你公司称该资产为和田地区“雪亮工程”建设PPP项目，项目一期已竣工验收，政府开始付费，将其划分至其他非流动资产。请说明“雪亮工程”的主要内容、实施主体、公司出资额及占比情况、项目进度、合同约定收益的主要条款、收费及运营情况，该PPP项目会计处理方式及财务报表列报情况，是否符合相关企业会计准则及《企业会计准则解释第14号》中对PPP项目合同会计处理方式的相关规定。请会计师核查并发表明确意见。

一、公司说明

（一）“雪亮工程”的基本情况

1、项目内容

2017年10月，公司作为牵头单位组成联合体中标“雪亮工程”PPP项目。公司组建新疆玖瓦吉信息技术工程有限公司作为项目管理公司，负责项目的具体建设运营。2017年11月，包括公司在内的4家单位组成联合体签订PPP项目合作合同。2019年11月，各方签署补充协议，最终确定合同金额为45,381.42万元，项目运维期为10年。项目主要建设内容：前端感知系统(新建和更换)、智能交通综合管理平台、共享平台扩容、“雪亮工程”综治视频联网平台、高精度时空融合系统、时间同步系统、配套机房、运维系统等软硬件方面的建设及联网应用。项目实施主体：新疆玖瓦吉信息技术工程有限公司。

2、项目出资情况

公司合计持有新疆玖瓦吉98%股权，出资金额为19,600.00万元。其中，公司直接出资3,000.00万元，持股比例为15%，全资子公司深圳合众汇盈投资中心（有限合伙）出资16,000.00万元，持股比例为80%，全资子公司北京合众思壮时空物联科技有限公司出资

600.00万元，持股比例为3%。

3、项目进度

2018年，受PPP项目政策性缩减、工程建设方案审批程序变更等影响，该项目工程建设期有所延长。2019年完成一期工程（14个子系统）的验收工作，2021年完成12个子系统的验收工作，2022年完成13个子系统的验收工作。截至2022年末，该项目所有工程已建设完成，目前处于竣工决算审计阶段。

4、项目回报机制

项目需整体验收审计完成后，进入运维期，政府将以国家审计机关或其委托的第三方审计机构审计确定的金额作为最终政府付费计算依据，按年进行考核付费。本项目投资回报来源由政府支付费用构成。政府每年付费金额=可用性服务费+运营绩效服务费，具体计算公式如下：

第n年的政府付费=项目全部建设成本*（1+合理利润率）*（1+年度折现率）^n/10+当年运营维护费*（1+合理利润率）合理利润率：6.9%年度折现率：4.9%财政运营补贴周期：10年，不以建设期的延长而更改；年度运营成本：以甲乙双方共同协商选定的第三方审计机构审定的金额为准。

（二）PPP项目会计处理方式

1、收入确认的具体方法

（1）PPP项目建设收入

识别合同中的单项履约义务，项目中各子系统为可识别的单项履约义务，取得五方（使用单位、审计单位、监理单位、项目公司、承建单位）签字盖章确认的验收报告和工程审计报告后确认收入。

（2）PPP项目运维收入

项目进入运维期后，每年需第三方审计机构对本项目运营成本、费用进行审计和成本监审，根据核定的实际运营成本在服务的期限内平均确认运维收入。

2、PPP项目的会计处理

（1）归集项目实际发生的费用计入合同履约成本

借：合同履约成本贷：应付账款（银行存款）

（2）取得各子系统的验收报告

借：合同资产贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：合同履约成本

（3）在整个项目运营期内未实现融资收益按期摊销

借：未实现融资收益贷：财务费用

（4）项目整体验收完毕，将合同资产转入长期应收款

（5）运维期的会计处理

①归集项目运维期当年经审计实际发生的成本计入合同履约成本

借：合同履约成本贷：应付账款（银行存款）

②根据运维期当年经审计实际发生的成本和利润率确认收入同时结转对应成本借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：合同履约成本

3、报表列报：

PPP项目2022年底列报存货净值4,569.62万元；合同资产净额46,350.56万元，在其他非流动资产中列示。

4、准则依据

根据《企业会计准则解释第14号》关于社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理：

①社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第14号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。

②社会资本方根据PPP项目合同约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

③社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

④PPP项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与运营服务相关的收入。综上所述，公司根据合同内容，判断“雪亮工程”项目合同符合《企业会计准则解释第14号》“双特征”和“双控制”条件，满足《企业会计准则解释第14号》认定的PPP项目标准。公司的会计处理及列报符合《企业会计准则》及《企业会计准则解释第14号》中对PPP项目的相关规定。

二、会计师核查程序

1、了解评估管理层对“雪亮工程”相关内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性；

2、获取“雪亮工程”项目合同，根据合同内容，判断项目合同同时符合《企业会计准则解释第14号》“双特征”和“双控制”条件，满足《企业会计准则解释第14号》认定的PPP项目标准。

3、根据《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第13号——或有事项》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及“雪亮工程”PPP项目合同的约定，确定玖瓦吉项目公司为PPP项目主要责任人，复核管理层在识别合同、识别单项履约义务和确定交易价格等方面的判断，其会计处理符合准则规定。

4、根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，公司将项目借款费用全部费用化，其会计处理符合准则规定。

5、根据《企业会计准则第6号——无形资产》及“雪亮工程”PPP项目合同的约定，在项目运营期间，玖瓦吉项目公司有权向服务的对象收取费用，但收费金额确定，且该权利构成一项无条件收取现金的权利，不满足无形资产确认条件，不应将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产。公司未将其确认为无形资产符合准则规定。

6、检查各子系统初验报告，一期项目竣工决算审计报告等资料，并重新计算，评价管理层所作处理合理、依据充分、数据准确；

7、依据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，对玖瓦吉项目公司存货及合同资产进行减值测试。

8、选取样本对本年度发生的合同履约成本进行测试。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

“雪亮工程”PPP项目会计处理方式及财务报表列报情况符合《企业会计准则》及《企业会计准则解释第14号》的规定。