山水比德：立信会计师事务所(特殊普通合伙)关于广州山水比德设计股份有限公司年报问询函的专项说明

关于广州山水比德设计股份有限公司

年报问询函的专项说明

信会师函字[2024]第ZF245号深圳证券交易所：

由广州山水比德设计股份有限公司（以下简称“山水比德”）转来贵所《关于对广州山水比德设计股份有限公司的年报问询函》（以下简称“问询函”）收悉。对此，我们作了认真研究，并根据问询函的要求，对相关问题进行了认真核查，并对相关事项说明如下：

一、“年报显示，报告期内你公司实现营业收入3.33亿元，同比增长

0.78%，发生营业成本2.13亿元，同比下滑25.52%，其中，社区景观业务实现收入

2.44亿元，同比下滑

1.63%，实现收入占营业收入总额的

73.34%，毛利率为37.12%，同比增长22.95个百分点。你公司在华东地区实现营业收入0.84亿元，同比下滑26.29%，毛利率为27.02%，同比增长13.22个百分点；在华中地区实现营业收入

0.40亿元，同比增长

49.50%，毛利率为

45.60%，同比增长32.17个百分点。

（6）年审会计师将收入确认作为关键审计事项，涉及选取合同检查设计成果确认函的，说明合同样本选取标准、确认函抽取数量及金额占比、检查结果、是否存在未取得确认函即确认收入的情形；涉及函证的，说明抽样标准、函证数量及金额占比、函证结果、是否存在回函不符情形；涉及分析性程序的，说明对收入的可靠性、合理性进行复核的过程及结果；涉及截止性测试的，列示资产负债表前后交易明细，说明样本选取标准、检查的具体支持性文件。”

【会计师回复】

（一）关于收入确认年审会计师执行的相关程序

1、设计合同及确认函查验年审会计师通过查验山水比德收入确认相关的支持性文件，包括设计服务合同、设计成果、设计成果提交留痕、阶段性工作完成确认函或结算单、项目竣工证据等进行细节测试程序，核实山水比德收入确认的真实性和准确性。

（1）合同及确认函的样本选取标准年审会计师获取了山水比德2023年度的收入明细表，针对上述样本总体采用大额结合随机抽样的方法进行细节测试，即对收入明细表中当年度项目该阶段该区块确认收入在7万元以上的样本作为当年度大额收入进行查验，同时对于当年度确认收入在7万元以下的部分结合审计重要性水平计算需要随机抽取的样本量并随机抽样查验。

（2）具体检查方法

年审会计师对通过上述方式选取的样本进行查验，查验内容及过程如下：

①获取设计合同，核实合同条款是否存在异常；

②获取项目的设计成果；

③获取确认函等收入确认依据及其收回的留痕，包括确认函寄回的快递单号等证据，核实收入确认的真实性、准确性；

④针对部分预收账款已超过三年且山水比德已提交设计成果但由于其客户用印等因素未配合提供确认函而未结转收入的项目，基于实质重于形式的原则，通过获取山水比德客户已经收到相关设计成果的内部或外部证据以及法律顾问出具的未来存在法律纠纷风险较低的文件核实该部分收入的真实性。

（3）检查结果

对上述样本执行细节测试的比例及检查结果如下：

2、关于营业收入的函证程序

年审会计师对山水比德2023年度收入执行了函证程序，函证的内容包括：

项目当年度确认收入金额、项目的应收账款或合同负债（含税）余额。年审会计师采用大额结合随机抽样的方式选定样本进行函证。

（1）营业收入函证程序的执行情况

年审会计师以当年度全部项目作为样本总体，筛选2023年末应收账款或合同负债（含税）余额在5万元以上、2023年度确认收入金额在8万元以上的项

目作为大额样本进行发函，对于剩余样本结合审计重要性水平计算需要随机抽取的样本量并进行随机抽样发函。

针对当年度营业收入的发函数量、金额及函证结果列示如下：

（

）回函不符情况分析A、年审会计师收回的营业收入函证中存在回函不符的情况，回函不符的情形及金额列示如下：

注：上述金额均为相应项目对应的最终确认收入金额

B、回函不符数量及金额情况列示如下：

单位：万元

注1：系客户回函金额与最终确认金额的差异；注2：不符类型3系对方财务认为整个项目所有阶段未全部完结进行竣工结算，财务无法确定收入金额亦未回复对方认定的收入金额，实际山水比德均已收到对方公司出具的分阶段收入确认函或结算单据。

C、收入回函不符类型3具体情况收入回函不符类型3主要系客户财务部门认为整体合同所有阶段未全部完成，尚未竣工结算，对方无法确认整体采购金额，实际该部分项目山水比德均已获取分阶段收入确认函或结算单据进行确认，相关项目情况列示如下：

单位：万元

如上述所示，山水比德2023年度收入回函中存在回函金额不符的情况，主要系双方入账口径不同所致，针对上述情况，年审会计师已执行进一步的审计程序以核实山水比德确认收入金额的准确性。

3、关于销售收入的分析性程序年审会计师通过执行两期主要客户收入对比分析程序、两期分月收入波动分析程序、两期确认收入项目设计成果提交时间分布分析程序、人均产值情况分析程序、收入波动及毛利率分析程序等，对山水比德收入的可靠性和合理性进行复核，相关程序的执行过程和结果列示如下：

如上表所示，年审会计师对山水比德2023年度收入执行了上述分析性程序，根据分析性程序的执行情况和结果来看，山水比德2023年度的收入具备可靠性和合理性。

、关于销售收入截止性测试

年审会计师对山水比德2023年度收入执行了截止性测试，年审会计师检查了山水比德收入明细表中2023年12月及2024年1-3月确认的所有收入，核实是否存在收入跨期的情况，验证2023年度收入确认的准确性。

山水比德2023年资产负债表日前后确认收入的明细及年审会计师查验情况列示如下：

单位：万元

注

：资产负债表日前后确认收入明细较多，在截止性测试中已对2023年

月至2024年

月份收入进行全部核查，此处仅列示明细表中确认收入在50万元以上的项目记录；注2：该项目系预收款项已三年以上，因客户无法配合提供盖章确认函，实际根据楼盘已经全部竣工的外部证据或与客户沟通记录的内部证据证实客户已经接受设计成果且款项退回风险较小，在2023年度确认收入。年审会计师根据资产负债表日前后的收入明细表查验了2023年12月及2024年1-3月确认的所有收入，获取了确认收入项目对应的设计合同、提交的设计成果、设计成果提交留痕、确认函收回留痕文件、收入确认函、结算单或其他收入支持性外部证据，并对设计成果提交时间、确认函等文件收回时间、确认函或其他外部证据落款时间的逻辑进行比对，核实山水比德收入确认时点的合理性。

综上，年审会计师未发现山水比德存在收入确认期间不准确的情况。

七、“年报显示，你公司应收账款期末账面余额4.47亿元。按单项计提坏账的应收账款期末账面余额2.04亿元，较期初增加0.74亿元，坏账计提比例为

88.3%；按组合计提坏账的应收账款期末账面余额

2.43亿元，坏账计提比例为

20.22%。

（2）请年审会计师说明针对应收账款真实性执行的审计程序、获取的审计证据及结论，涉及函证的，说明函证金额及比例、回函金额及比例、回函不符情况、执行的具体替代性程序，并就应收账款真实性发表明确意见。

（3）年审会计师将应收款项减值准备的计提作为关键审计事项，请说明核查单项计提的应收账款坏账计提的充分性、及时性所实施的具体程序、获取的详细外部证据，期后回款核查过程及结论，并就相关应收账款坏账计提的充分性、及时性发表明确意见。”

【会计师回复】

（一）关于应收账款真实性的查验

1、针对应收账款真实性执行的审计程序、获取的审计证据及结论

年审会计师针对山水比德应收账款的真实性执行的审计程序、获取的审计证据及结论列示如下：

2、应收账款函证程序的相关情况

（1）年审会计师采取大额结合随机抽样的方法向山水比德的主要客户发函，并对发函、回函的过程进行了有效的控制。其中，应收账款发函及回函情况具体如下：

单位：万元

注：上表中的应收账款发函金额与账面余额均已剔除已100%计提坏账准备的应收恒大集团的款项金额

年审会计师针对应收账款已发函未回函部分执行进一步替代程序如下：①通过查验期后回款情况核实应收账款的真实性；②通过获取山水比德确认应收账款的项目对应的设计合同、确认函等收入支持性证据以及应收账款回款查验核实未回函部分应收账款真实性。两种替代方式查验情况列示如下：

单位：万元

（

）应收账款回函不符的情况

山水比德2023年应收账款发函回函不符部分相关情况及年审会计师执行的进一步审计程序列示如下：

注：上述金额均为相应项目对应的最终确认应收账款余额

综上所述，年审会计师认为山水比德期末应收账款具备真实性。

（二）关于应收账款坏账计提充分性、及时性的查验

1、各类型单项计提应收账款坏账准备充分性、及时性的核查情况报告期各期末，山水比德针对已出现特殊信用损失风险的客户单项计提坏账准备，除单项计提坏账准备的上述应收款项外，山水比德依据信用风险特征将其余应收账款根据账龄情况划分为应收账款账龄组合，根据其账龄确定预期信用损失。年审会计师对山水比德2023年末按照不同方法单项计提坏账准备的情况执行的核查程序和获取的审计证据列示如下：

2、山水比德单项计提坏账准备及同行业公司对比核查情况

（1）2023年末山水比德单项计提坏账情况及同行业对比核查情况

①2023年末山水比德各类型单项计提坏账准备情况如下：

单位：万元

②同行业可比公司2023年末坏账准备计提情况对比如下：

年审会计师获取了山水比德同行业可比公司坏账准备计提方法及2022、2023年末坏账准备计提情况并对比如下：

A、同行业可比公司坏账准备计提方法

注：奥雅股份单项计提应收账款坏账准备方法取自其2023年半年度报告B、同行业可比公司2023年末坏账准备计提情况对比如下：

单位：万元

（2）2022年末山水比德单项坏账情况及同行业对比核查情况

①2022年末山水比德各类型单项计提坏账准备情况如下：

单位：万元

②同行业可比公司2022年末坏账准备计提情况对比如下：

单位：万元

如上表所示，山水比德2023年单项计提应收账款坏账方法与2022年基本一致，与同行业可比公司坏账计提方法不存在重大差异。

从同行业可比公司两期坏账准备计提情况来看，除杰恩设计以外其余公司坏账计提比例均有所上升，与山水比德坏账计提比例趋势相同。主要系随着房地产行业的持续不景气和相关房企不断出现的负面信息，部分客户应收账款回款情况持续恶化等，山水比德应收账款收回的风险有所增加，且由于房企资金较为紧张回款较慢所致。

山水比德管理层根据2023年末各应收账款最新的信用风险情况判断相关应收账款的可回收性计提应收账款坏账准备。

3、山水比德期后回款的核查过程及结论

年审会计师获取了山水比德从资产负债表日至审计报告日各客户的应收账款回款清单，期后回款情况列示如下：

单位：万元

如上表所示，组合计提坏账部分应收账款期后回款比例高于单项计提坏账准备部分应收账款。

年审会计师根据期后回款清单匹配了对应客户的应收账款，并且抽查获取了相应的银行回单等证据核实期后回款的真实性和准确性。

综上所述，年审会计师认为山水比德的应收账款坏账计提具备充分性、及时性。

（本页无正文，为《立信会计师事务所（特殊普通合伙）<关于广州山水比德设计股份有限公司年报问询函>的专项说明》的签字盖章页）

立信会计师事务所中国注册会计师：王昌功（特殊普通合伙）

中国注册会计师：袁栋

中国?上海二〇二四年七月二日