威高骨科：大华会计师事务所(特殊普通合伙)关于山东威高骨科材料股份有限公司2023年年报问询函回复的核查意见

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关于对山东威高骨科材料股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函的回复

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关于对山东威高骨科材料股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函的回复

大华核字[2024]0011014326号上海证券交易所科创板公司管理部：

贵单位《关于对山东威高骨科材料股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函》已奉悉。我们已对通知所提及的山东威高骨科材料股份有限公司（以下简称公司或威高骨科）财务事项进行了补充说明，现答复如下：

问题一、关于业务经营之2、年报披露公司前五名客户销售额20,876.95万元，占年度销售总额16.27%；其中，第一名客户为公司关联方，关联销售金额为6,466.12万元，占年度销售总额5.04%。2022年年报披露，公司2022年前五名客户中未有关联方，关联销售的金额为0元。请你公司：（1）补充披露2023年前五名客户的具体名称和主要交易内容，并说明较2022年前五名客户的变动情况和变动原因。（2）补充说明公司与第一名客户关联交易的具体内容、终端销售情况、回款情况，交易对价是否公允，较2022年交易内容和交易方式是否发生变化。

一、情况说明

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（一）补充披露2023年前五名客户的具体名称和主要交易内容，并说明较2022年前五名客户的变动情况和变动原因。

1、补充披露2023年前五名客户的具体名称和主要交易内容

公司2023年前五大客户具体名称和主要交易内容如下：

2、说明较2022年前五名客户的变动情况和变动原因

2023年，公司前五名客户对应的交易金额及交易排名如下：

因收购新生追溯调整后，公司2022年前五大客户情况如下：

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注：2023年初公司同一控制下收购新生医疗，为保证2022、2023年数据的可比性，对公司2022年客户销售额进行追溯调整。

威海威高医用制品有限公司（以下简称“医用制品”）为山东威高集团医用高分子制品股份有限公司（以下简称“威高股份”）子公司，2023年，根据威高股份的自身业务安排，其业务已逐步通过其全资子公司医用制品开展，即相关骨科类产品的采购改由医用制品开展，相应的2023年医用制品代替威高股份进入2023年前五大客户。威高股份和医用制品合并来看，2023年销售金额根据业务需求有所增加。

广东九州通医疗用品有限公司、国药集团江苏泓瑞医疗器械有限公司2023年交易额减少，主要系因带量采购政策执行引起产品出厂价格下降及客户所备存货消化影响。

（二）补充说明公司与第一名客户关联交易的具体内容、终端销售情况、回款情况，交易对价是否公允，较2022年交易内容和交易方式是否发生变化

1、公司与第一名客户关联交易的具体内容、终端销售情况

2023年，公司对第一大客户威高股份及医用制品的销售内容主要为PRP、负压引流、脊柱、创伤、关节等产品。

公司与威高股份及医用制品的主要销售模式为配送模式。在配送模式下，公司的产品销售给具备相应资质的配送合作伙伴,由配送合作伙伴将产品销售给终端医疗机构，配送商期末无产品库存。

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威高股份及医用制品为公司配送商配送至包括中国人民解放军总医院（301医院）、空军特色医学中心、河北医科大学第三医院、新疆生产建设兵团第四师医院等终端医院，相关产品终端销售情况良好。

2、回款情况

2024年1-5月，威高股份及医用制品回款情况良好，应收账款的期后回款情况如下：

单位：万元

威高股份及医用制品预计将陆续回款，公司相关应收账款回收不存在实质障碍。

3、交易对价是否公允

威高股份及医用制品为公司配送商。在配送模式下，终端医院通过选定的配送商采购公司骨科医疗器械，配送商赚取入院价格和配送价格的价差作为盈利来源，入院价格一般通过招标确定，与医院所在区域的政策、经济水平以及医院的经营情况等因素相关；配送价格一般与入院价格正相关，入院价格和配送价格的价差受医院选定的配送商数量、配送商承担职责、配送产品类型、配送结算政策等因素影响。考虑到配送价格受入院价格直接影响，直接比较关联配送和第三方配送商的配送价格会导致一定的偏差，因此采用比较配送费率（入院价格和配送价格的价差/入院价格）分析关联配送价格的公允性。

2023年公司主要配送费率（入院价格和配送价格的价差/入院价格）情况如下：

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考虑到威高股份及医用制品主要承担结算户头的职能，公司配送费率与第三方配送商不存在明显差异，相关交易价格具备公允性。

4、较2022年交易内容和交易方式是否发生变化

2022-2023年，威高股份及其子公司医用制品均为公司配送商，不存在库存积压的情形，公司与其交易内容和交易方式较2022年未发生变化。。

二、年审会计师核查意见

（一）核查程序

①获取公司销售明细表，按客户统计2023年度及2022年度销售收入情况；

②查阅公司销售收入明细、检查与前五大客户的销售合同，了解公司与其的业务合作情况；

③通过公开渠道查阅公司2023年、2022年前五大客户基本信息，了解上述客户的基本情况；

④访谈公司相关人员，了解前五大客户变化的原因、主营业务是否发生变化以及是否存在大客户流失的风险；

⑤检查前五大客户的销售合同条款，评估公司关于收入确认时点的判断是否恰当，核实信用政策与实际执行情况是否一致；

⑥向前五大客户就销售金额和应收账款余额进行函证，对于回函存在差异的编制差异调节表并获取支持性证据进行核实，对于未回函证执行替代程序；

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⑦统计前五大客户期后回款情况，检查是否存在应收账款逾期情况。

⑧针对前五大客户之关联方，分析报告期其销售模式、定价模式、结算方式、信用政策是否变化，分析其相关销售业务与公司同类产品的非关联方客户是否存在显著差异；

⑨针对前五大客户之关联方，获取其期末库存，分析其库存水平合理性。

（二）核查意见

经核查，年审会计师认为公司2023年前五名客户较2022年前五名客户的变动具有客观真实的原因，具有合理性。公司与第一名客户交易对价公允，较2022年交易内容和交易方式未发生重大变化。

问题一、关于业务经营之3、年报披露，公司2023年期末存货账面价值为75,377.92万元，较期初增长13.07%。存货跌价准备余额为5,648.81万元，较期初增长73.46%，主要为库存商品计提跌价准备。请你公司：（1）列示各类别存货库龄结构，并说明公司提高原材料、在产品、库存商品等存货水平的原因。（2）说明公司主要生产线的产能利用率、是否存在产能闲置的情况，并说明公司主要在建工程设计建设产能情况，是否存在产能过剩风险。（3）说明存货原材料和库存商品的主要构成，并结合主要产品销售额下降、在手订单和期后销售的变化情况，详细说明存货减值准备计提过程及充分性。

一、情况说明

（一）列示各类别存货库龄结构，并说明公司提高原材料、在产品、库存商品等存货水平的原因

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2023年末，公司存货库龄如下：

单位：万元

2023年，骨科产品集采报量后市场需求增加，供应商产能有限导致进口原材料采购周期较长，为满足集采后市场供货需求，适度增加原材料库存。

2023年，国家骨科高值耗材带量采购全面落地实施，集采背景下，市场扩展迅速、市场需求增加，基于市场销售预测，考虑原材料采购周期和产品加工周期，为满足市场供货需求，公司适度增加库存商品和在产品库存。2024年一季度，公司产品销量增长较快，脊柱、关节等产品销量增速高于2023年末的库存增速。

公司生产模式正逐步由库存式生产向以运营数字化为基础的“以销定产”的生产模式转变。公司正推动精益生产数字化转型工作，构建以效率驱动为导向的全面标准化、数字化、智能化的精益制造体系，优化生产流程，改进制造工艺，一方面减少库存积压、优化公司库存，另一方面推动运营效率的提升，实现“快速交付”，提升客户满意度。

（二）说明公司主要生产线的产能利用率、是否存在产能闲置的情况，并说明公司主要在建工程设计建设产能情况，是否存在产能过剩风险

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公司主要产品的产能利用率相对合理。公司将根据公司销售情况、市场预期、产能利用情况合理安排在建工程产能建设进程。

（三）说明存货原材料和库存商品的主要构成，并结合主要产品销售额下降、在手订单和期后销售的变化情况，详细说明存货减值准备计提过程及充分性

1、说明存货原材料和库存商品的主要构成

公司原材料主要为陶瓷球头及内衬、医用钛材、特种不锈钢、超高分子量聚乙烯、钴铬钼、植入级PEEK材料及关节毛坯等构成，合计占原材料总金额比例为75%左右。。

公司库存商品主要为脊柱类、创伤类和关节类骨科植入医疗器械、运动医学和组织修复类产品，合计占库存商品总金额比例为80%左右。

2、结合主要产品销售额下降、在手订单和期后销售的变化情况，详细说明存货减值准备计提过程及充分性

2024年及同期一季度，公司销量情况如下：

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公司2024年一季度产品销量较同期增长较快，脊柱、关节等产品销量增速高于2023年末的库存增速；运动医学和组织修复产品销量增长更快。运动医学产品预计2024年6月份开始执行集采结果，公司运动医学产品中标情况良好。公司存货减值测试的具体方法：

在资产负债表日，公司对存货进行盘点的基础上，按照如下方法对存货进行减值测试：经存货盘点清查，检查是否存在毁损、滞销等不可销售或使用的存货，如有此类存货，则将存货可变现净值确定为零；产成品等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计市场价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的委托加工物资及原材料，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计市场价格减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；已签订的销售订单而持有的产成品及发出商品，其可变现净值以订单价格为基础计算。

公司产品物理、化学性质稳定，大部分产品不会因库龄较长而导致产品失效。针对长账龄的库存商品，公司计提库存商品存货跌价时会对库龄一年以上、最近一年没有消耗或者预计未来三年无法全部消耗的库存商品进行重点分析及技术鉴定，结合市场情况、产品更新换代情况等因素预计产品未来消耗情况，对于公司判断因产品迭代或市场趋势预计未来三年无法消耗的呆滞存货，全额计提存货跌价准备；对于可以正常消耗的库存商品，公司以库存商品的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值,如果可变现净值低于库存商品成本，则差额部分计提存货跌价准备。公司对存货进行

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了减值测试，对于出现跌价的情形充分计提了存货跌价。

公司2022、2023年期末存货跌价情况如下：

2022年末和2023年末，公司针对部分种类产品因市场竞争或更新换代存在跌价的情况足额计提存货跌价准备，针对部分原材料和周转材料因可变现净值下降出现跌价的情形也进行了足额计提。

二、年审会计师意见

（一）核查程序

针对存货执行的审计程序：

①获取公司存货期末明细表、库龄明细表及期末盘点表，复核公司存货库龄、存放地点、存货状态等信息；

②对公司存货进行监盘，查看存货状态，观察并记录是否存在损毁、报废、长期未领用等情况，以判断存货是否存在减值迹象；

③访谈公司相关人员，了解各期末存货变动的原因及合理性；

④获取公司期后销货明细表，了解期末存货的期后销售情况；

⑤与管理层沟通，了解公司对存货跌价准备测算的过程及依据，结合公司产品市场销售情况，分析公司管理层对存货跌价的判断是否合理；同时获取公司存货跌价准备计提表，并重新测算，分析、检查

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存货跌价使用的各参数是否合理，验证公司存货跌价准备计提的准确性、合理性；

针对固定资产执行的审计程序：

①了解报告期固定资产循环内部控制，并测试相关内部控制的运行有效性；

②访谈公司固定资产管理人员、财务人员，了解公司闲置资产认定标准及是否存在闲置资产及闲置原因；

③获取公司固定资产清单，并执行监盘程序，在监盘过程中关注固定资产的使用情况，核对固定资产数量、型号、观察资产外观及使用情况等，同时检查相关所有权权证以及资产的存放状态及是否存在闲置情况等；

④了解公司固定资产减值准备计提方法及依据,获取固定资产减值计算表进行复核。

（二）核查意见

经核查，年审会计师认为：

①公司期末存货较期初增长具有合理性；

②公司的主要生产线不存在产能闲置的情况，公司不存在产能过剩风险；

③公司存货减值准备计提符合业会计准则的规定，存货减值准备计提较为充分。

问题二、关于科创属性之4、年报披露，公司2023年末研发人员332人，较2022年同期增长13.31%。但研发人员薪酬合计4,617.57万元，较2022年同期减少7.57%，研发人员平均薪酬从

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17.05万元减少至13.91万元。请你公司：（1）结合研发人员背景和学历结构，补充披露本期新增研发人员情况和主要参与研发项目情况，并披露剔除本期新增并表子公司影响后的公司研发人员数量、占比、平均薪酬情况。（2）说明公司研发人员数量上升，但研发人员合计薪酬下降的原因及合理性，并说明公司2023年研发人员的认定标准是否发生变化，是否存在将非研发人员薪酬计入研发费用的情况。（3）说明未有新增在研项目的原因，并结合研发人员的学历结构变化、未来研发方向等，说明公司后续研发项目计划、拟投入研发金额和主要研发战略。

一、情况说明

（1）结合研发人员背景和学历结构，补充披露本期新增研发人员情况和主要参与研发项目情况，并披露剔除本期新增并表子公司影响后的公司研发人员数量、占比、平均薪酬情况2022年末研发人员262人，2023年末研发人员332人，同比新增70人，主要系量子医疗和新生医疗并表的影响。其中，新增研发人员按照学历划分情况如下：

其中，新增研发人员按照参与研发项目情况划分如下：

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剔除新增并表子公司研发人员数量合计为299人，占比为15.48%，薪酬合计3,081.38万元，平均薪酬为10.31万元。

（二）说明公司研发人员数量上升，但研发人员合计薪酬下降的原因及合理性，并说明公司2023年研发人员的认定标准是否发生变化，是否存在将非研发人员薪酬计入研发费用的情况

根据公司薪酬结构和绩效考核制度，研发人员薪酬主要包含“基本工资+绩效工资”两部分，绩效工资实行严格的以结果为导向的业绩考核制度，即以公司整体业绩完成情况为依据决定绩效工资的发放比例，以此激励员工积极性和团队合作意识，根据2023年公司整体业绩考核结果，2023年研发人员绩效工资少于2022年。公司2023年研发人员的认定标准未发生变化。

综上所述，公司2023年研发人员合计薪酬下降具有合理的业务原因，不存在将非研发人员薪酬计入研发费用的情况。

（三）说明未有新增在研项目的原因，并结合研发人员的学历结构变化、未来研发方向等，说明公司后续研发项目计划、拟投入研发金额和主要研发战略

公司2023年新增研发项目4个，主要研究方向为新材料、有源设备、再生康复等领域。

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随着集采等骨科行业政策的变化，公司未来将围绕运动医学、3D打印、颅骨颌面修补等骨科及神外耗材、内镜及能量平台等骨科有源设备、组织修复与骨科康复应用的拓展、进口原材料国产化替代、新材料及新疗法等领域进行布局研发项目。

除此以外，面对集采大环境的客观环境，公司需要对工艺进行进一步改进并降本，研发人员对于专擅工艺改善的技术工种的需求亦有增加。与工艺改进及上述新产品研发相匹配，2023年度，公司新增的研发人员中，本科以上学历占比为67.14%，新增研发人员学历结构合理。

拟投入研发金额方面，公司自有及募投资金充足，能够保障新领域探索、新项目实施。

根据未来新拓展布局的研发项目的立项实施，研发中心将会不断的补充相应专业和匹配学识的研发人员，提升研发创新能力，加速上游研发，持续构筑竞争壁垒，丰富自身的创新产品线、产品组合、临床应用，推动利润增长。

二、针对问题4之第（2）问年审会计师意见

（一）核查程序

①访谈公司研发负责人，了解整体研发流程及相关内部控制，评价与有关研发支出的内部控制，并执行穿行测试和控制测试；

②取得公司研发人员清单，并抽取样本查看对应人员的学历，查看其与岗位及职位匹配性；

③询问公司管理层，了解公司研发人员、研发投入变动的原因；

④取得了公司研发项目明细表及研发费用明细表、研发人员数量

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统计，对公司研发费用投向及研发人员工资薪酬进行了分析；

⑤获取并检查与研发项目相关的合同、立项报告、与研发项目进度相关的资料等；获取并查看研发费用明细，选取样本执行细节测试。

（二）核查意见

经核查，年审会计师认为公司研发人员数量上升，但研发人员合计薪酬下降具备合理性，与公司实际情况相符。公司2023年研发人员的认定标准未发生变化。