新安洁：关于年报问询函的回复

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(3)列示应收账款期末余额前5名的详细账龄区间及对应金额，结合客户的信用状况和履约能力，说明坏账准备计提是否充分、合理；

(4)补充说明期末应收账款逾期情况，包括不限于客户名称、结算政策、金额、逾期原因、逾期时间、计提的坏账准备情况，同时说明截止回复日应收账款的回款情况，以及已采取或拟采取的催收政策；

(5)结合历史损失率、逾期情况、同行业可比公司情况等，补充说明进行会计估计变更的原因及合理性，是否存在利用变更会计估计调节业绩的情形。

请年审会计师就上述问题发表明确意见。（问询函第2条）

(一) 逐一说明按单项认定计提坏账准备的应收账款的形成时间、信用政策、销售内容、回款情况、催收情况、本期出现的减值迹象和坏账准备计提依据，结合前述事项说明前期是否存在坏账准备计提不充分的情况

1. 按单项认定计提坏账准备的应收账款的情况

单位：万元

（续上表）

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付计划履行回款义务；已诉讼并于2022年胜诉。

2. 本期出现的减值迹象和坏账准备计提依据

(1) 本期出现的减值迹象

三家客户出现减值迹象导致单项评估预期信用损失的原因：1) 本年度三家客户项目管理状态均为终止状态；2) 三家客户回款情况出现显著恶化迹象，其中青州项目已胜诉但短期内执行存在困难，中牟项目未按照本年签订的分期收款协议约定的付款进度回款，公司拟提起诉讼，汝南项目已启动与政府洽谈分期收款协议、但预计短期内回款存在困难；3) 在疫情反复、河南水灾、整体经济下行的大背景下，地方财政压力剧增，三家客户欠款余额分别高达2,181万元、6,654万元和12,962万元，即使前述应收款项纳入政府预算内资金，对县级财政而言其回款周期势必加长。因此，在综合考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况的基础上，公司判断三家客户信用风险特征在2022年度发生变化，应单项计提信用损失。

(2) 坏账准备计提依据

1) 2022年度

公司管理层基于对我国政府的信用情况以及未来宏观经济形势的判断，认为疫情过后存在经济复苏期，各地方政府经济的恢复需要一定的时间，政府应收账款的回收期很可能延长。公司结合对三家客户应收账款回款情况的预计（前2年为经济恢复期暂不预计，第3-10年将陆续收回），参照同行业减值测试案例采用的加权平均资本成本确定折现系数为11.50%，计算应收款项未来现金流量现值，并确定预计信用风险损失率。经测算未来现金流量现值占应收账款余额的比例为50.83%，经管理层综合考虑，确定预计信用风险损失率为50%。具体测算情况如下：

单位：万元

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2) 2021年度

2021年末，公司参考历史信用损失经验，对上述客户的信用风险进行了评估和分析。经分析认为：①公司已与客户就报告期内环卫服务费用办理结算，双方对债权债务无分歧；②公司主要客户系政府机构，违约风险较低且并未出现资信状况恶化等迹象；③虽然青州项目2021年度撤场，但项目撤场后，公司与客户就收款方式和安排进行谈判、并通过起诉等各种方式催收，短期内有一定的收款成效，撤场后2021年度收到回款949.51万元。鉴于客户仍在陆续回款，公司管理层判断政府信用状况和履约能力未出现异常，应收账款仍满足按账龄风险特征计提坏账准备，故公司采用按账龄组合计提坏账准备。

针对按账龄组合计提坏账准备的应收账款，公司计算了应收账款账龄平均迁徙率、历史损失率，并结合宏观经济形势对历史损失率进行了前瞻性调整，编制了应收账款账龄与预期信用损失率对照表。预计信用损失率与同行业可比公司相比，不存在显著差异，坏账准备计提充分。

综上所述，公司认为，三家客户2022年度单项计提坏账准备系其信用风险特征较以前年度发生变化所致；针对三家客户的坏账准备是在综合考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况的基础上计提的，计提依据合理且不存在前期计提不充分的情形。

(二) 说明按组合计提坏账准备的应收账款的坏账计提方式和依据，并结合同行业应收账款的预期信用损失情况说明公司计提坏账的比例是否合理

1. 按组合计提坏账准备的应收账款的坏账计提方式和依据

公司按组合计提坏账准备的应收账款的坏账准备计提过程包括两个步骤：1)

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对金额重大或服务终止、存在诉讼等情况的客户，结合实际情况单项评估其信用风险特征是否发生变化，与组合中其他客户是否显著不同，若是，则单项评估其预期信用损失；若其信用风险特征与组合中其他客户无显著不同，则将其与其他客户以账龄为信用风险特征组合评估预期信用损失，采用迁徙率模型，结合应收账款账龄、历史损失率、迁徙率并考虑前瞻性调整，确定各账龄阶段的整个存续期预期信用损失率；2) 将第1)步计算的资产负债表日预期信用损失率，与新金融工具准则转换日所确定的账龄组合预期信用损失率进行对比，按孰高原则计提坏账准备，即：如果资产负债表日预期信用损失率高于转换日确定的账龄组合预期信用损失率，按资产负债表日预期信用损失率计提坏账准备；如果低于转换日确定的账龄组合预期信用损失率，则谨慎处理仍按转换日确定的账龄组合预期信用损失率计提坏账准备。转换日确定的账龄组合的账龄与整个存续期预期信用损失率如下：

2. 同行业应收账款的预期信用损失率情况

1) 应收账款坏账准备计提方法

2) 坏账计提比例

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公司按照账龄组合的预期信用损失率与同行业可比，基本情况如下：

综上所述，对于按账龄组合计提坏账准备的应收账款，公司管理层参考应收账款账龄平均迁徙率、历史损失率，结合宏观经济形势对历史损失率进行前瞻性调整，编制应收账款账龄与预期信用损失率对照表，并按照预期信用损失率计算应收账款坏账准备。公司认为，对于按账龄组合计提坏账准备的应收账款，与同行业可比公司不存在显著差异，坏账计提的比例合理。

(三) 列示应收账款期末余额前5名的详细账龄区间及对应金额，结合客户的信用状况和履约能力，说明坏账准备计提是否充分、合理

应收账款期末余额前5名的账龄区间及对应金额如下：

单位：万元

2022年末，公司对上述客户信用状况和履约能力情况分析如下：1. 公司已与客户就应收账款余额对应的环卫服务费用办理结算，双方对债权债务无分歧；

2. 上述客户系政府下属机构，在当前各地政府的到期债务、债券均以延期方式

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进行解决的市场环境下，上述客户应收款项因违约导致最终无法收回的风险较低。但基于各项合作进度、款项催收情况，各客户情况有所不同，具体如下：

上表中汝南项目、中牟项目、青州项目服务已终止、金额重大、部分存在诉讼等情况，其信用风险特征与组合中其他客户存在显著不同，因此已单项评估其预期信用损失，其坏账计提情况详见本说明“一（一）之相关说明”；其他两个项目虽然金额进入应收账款前五名，但基于合作协议尚未到期，尚处于持续履约且逐步回款中，其信用风险特征与组合中其他客户无显著不同，公司将其与其他客户一并以账龄为信用风险特征组合评估预期信用损失，其坏账计提情况详见本说明“一（二）之相关说明”。

综上所述，公司认为，结合客户的信用状况和履约能力，前五名客户坏账准备计提充分、合理。

(四) 补充说明期末应收账款逾期情况，包括不限于客户名称、结算政策、金额、逾期原因、逾期时间、计提的坏账准备情况，同时说明截止回复日应收账款的回款情况，以及已采取或拟采取的催收政策

1. 应收账款逾期情况

单位：万元

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[注]期后回款统计至2023年5月31日应收账款逾期金额较大的原因系：一方面，公司客户主要为政府机构，其款项支付需履行财政预算审批，受财政预算资金额度及审批流程较长等因素影响，实际付款周期滞后于合同约定的情形较为普遍；另一方面，近年来，在经济下行的大背景下，财政资金更加紧张导致回款缓慢。为及时控制经营风险，公司主动终止了与回款缓慢客户（汝南县城市管理综合执法局、中牟县农业农村工作委员会、青州市城乡环卫中心）的合作，终止合作客户相关的应收款项尚处于催收过程中，其应收账款规模较大导致整体应收账款逾期金额较大。

2. 截至目前应收账款的回款情况，以及已采取或拟采取的催收政策截至2023年5月31日，应收账款回款情况如下：

单位：万元

公司结合客户的实际情况制定了相应的催收计划，具体催收政策如下：

(1) 公司已就2022年末的应收账款余额，与主要客户对账，确认应收账款余额的准确性，沟通资金回款进度；

(2) 公司信用风险相对集中，针对逾期货款，公司保持与客户的沟通和联络，派专人进行专项跟踪，向客户了解财政资金的分配情况，了解客户预算资金审批进度；针对逾期金额重大客户，账龄在2年以上的客户，已由公司高管牵头，成立专项催收小组前往客户所在地开展应收账款催收工作；

(3) 公司将视与客户沟通情况，及时通过诉讼等方式进一步加大催收力度，以期通过诉讼胜诉的方式，推动应收账款的催收进度。

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(五) 结合历史损失率、逾期情况、同行业可比公司情况等，补充说明进行会计估计变更的原因及合理性，是否存在利用变更会计估计调节业绩的情形

1. 应收账款历史损失率、逾期情况

各年度政府组合类客户的迁徙情况如下：

单位：万元

如前所述，公司的客户以政府部门为主，在疫情以前，极少出现政府款项严重逾期的情况，也未曾出现3年以上的款项，在无经验数据情况下，公司未将政府债务单独识别为一个组合，将其按一般企业客户的风险特征，极为谨慎地将3年以上款项按100%计提坏账。

2022年以来，在疫情持续反复、全国各地从严封控、宏观经济形势持续下行等严峻形式下，各地地方政府的财力持续下降，但即使在如此严峻形式下，政府通过缩减开支、延期支付到期债务方式进行解决，未曾以重组、豁免等极端方式进行解决，表现出与企业债务的本质不同。公司管理层认为，在这种情况下，应收政府3年以上的款项损失率确定为100%已经不符合实际情况，故对坏账计提比例做估计变更。

2. 同行业可比公司情况

(1) 同行业可比上市公司情况

经查询，公司同行业上市公司预期信用损失率预计情况如下：

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如上所述：1) 在组合划分方面：同行业公司侨银股份在计算预期信用损失时也存在“按客户类别作为共同信用风险特征将应收账款划分为应收政府单位类客户、应收非政府单位类客户分别预计”的情形，公司信用风险组合的划分合理，与同行业可比。2) 在信用损失率预计方面：除账龄在5年以上款项的预计信用损失率低于可比公司以外，其他各账龄段预计损失率与同行业公司可比。

对于账龄5年以上款项信用损失率的预计，管理层认为：1) 2022年以来，在疫情持续反复、全国各地从严封控、宏观经济形势持续下行等严峻形式下，各地地方政府的财力持续下降，但即使在如此严峻形式下，政府通过缩减开支、延期支付到期债务方式进行解决，未曾以重组、豁免等极端方式进行解决。因此，政府债务表现出与企业债务的本质不同，最终可以收回而极不可能出现全额损失。

2) 同时，目前也存在较多行业的上市公司将政府客户划分为一个单独组合，其坏账计提比例低于其他组合。经查询，公司的处理方式具有案例可比，且计提比例较可比案例更为谨慎。其他上市公司比较情况如下：

3. 会计政策变更对财务报表的影响测算

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会计估计变更日前，假设运用新的会计估计对公司的影响：根据公司测算，假设公司变更后的会计估计运用在过往一个年度(2022年度)财务报告中，将增加公司2022年净利润695.56万元、净资产695.56万元。

会计估计变更对未来期间的影响金额：经公司初步测算，假设2023年应收账款迁徙率较历史年度水平一致的情况下，因本次会计估计变更，预计公司2023年净利润增加约650万元、净资产增加约650万元。

综上所述，公司认为，会计估计变更系充分考虑了政府客户的实际支付能力和应收账款的信用风险特征，变更具有合理性，不存在利用变更会计估计调节业绩的情形。

(六) 年审会计师就上述问题发表明确意见

1. 针对应收账款，我们实施的审计程序如下：

(1) 了解与应收账款相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；

(2) 对应收账款的变动执行分析程序，分析应收账款波动的原因及合理性；

(3) 了解公司的信用政策执行情况，抽查主要客户的服务合同，检查合同约定的结算方式，抽查服务费结算单据、发票及银行收款单据，了解应收账款逾期的原因及合理性；

(4) 对应收账款执行函证程序，函证情况如下：

[注]回函比例=回函金额/发函金额，替代测试比例=替代测试金额/发函金额

(5) 针对应收账款减值，实施的审计程序如下：

1) 了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；

2) 复核以前年度已计提坏账准备的应收账款的后续实际核销或转回情况，评价管理层过往预测的准确性；

3) 复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款的信用风险特征；

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4) 对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，获取并检查管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的关键假设的合理性和数据的准确性，并与获取的外部证据进行核对；

5) 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层根据历史信用损失经验及前瞻性估计确定的应收账款账龄与预期信用损失率对照表的合理性；测试管理层使用数据（包括应收账款账龄、历史损失率、迁徙率等）的准确性和完整性以及对坏账准备的计算是否准确；

6) 检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

7) 了解公司进行会计估计变更的原因，查询可比上市公司政府客户类组合的预期信用损失率情况，分析公司会计估计变更的合理性并测试其影响金额；

8) 检查与应收账款相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

2. 核查意见

经核查，我们认为：

(1) 三家客户2022年度单项计提坏账准备系其信用风险特征较以前年度发生变化所致。坏账准备是在综合考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况的基础上计提的，公司计提依据合理且不存在前期计提不充分的情形；

(2) 对于按账龄组合计提坏账准备的应收账款，计提比例依据充分、与同行业可比公司不存在显著差异，计提坏账的比例合理；

(3) 结合客户的信用状况和履约能力，公司前五名客户坏账准备计提充分、合理；

(4) 公司会计估计变更系是充分考虑了政府客户的实际支付能力和应收账款的信用风险特征，变更具有合理性，不存在利用变更会计估计调节业绩的情形。

二、关于货币资金

报告期末，你公司货币资金余额2.04亿元，较期初增长17.82%：同时，你公司短期借款余额4,005.30万元，较期初增长43.05%。

请你公司：(1) 以列表方式补充说明银行存款和其他货币资金的具体用途、存放地点、存放类型、是否存在抵押/质押/冻结等权利受限情形及原因，以及你公司是否存在与大股东及关联方资金共管、银行账户归集等情形，并结合利

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息收入的主要来源及构成、具体计算过程说明利息收入与货币资金规模的匹配性；(2)……。请年审会计师就上述问题发表明确意见。（问询函第3条第1点）

(一) 银行存款和其他货币资金的具体情况

截至2022年12月31日，公司银行存款、其他货币资金余额分别为19,572.59万元、845.78万元，相关情况列示如下：

1. 银行存款情况

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2. 其他货币资金情况

综上所述，公司银行存款和其他货币资金主要存放于“6+9”大型商业银行和上市股份制商业银行，不存在抵押/质押/冻结等权利受限情形，不存在与大股东及关联方资金共管、银行账户归集等情形。

(二) 利息收入的主要来源及构成、具体计算过程

1. 利息收入的主要来源及构成

2022年度，公司利息收入金额158.95万元，具体情况如下：

[注]银行存款包括活期存款和协定存款，公司与部分银行签订了协定存款协

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议，协定存款利率为1.55%-1.90%

2. 利息收入具体计算过程

(1) 活期存款利息计算

(2) 协定存款利息计算

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综上所述，公司利息收入主要来源于银行存款日常结息，利息收入与资金规模匹配。

(三) 请年审会计师就上述问题发表明确意见

1. 针对货币资金，我们实施的审计程序如下：

(1) 亲自获取《已开立银行结算账户清单》，核实银行账户入账的完整性；

(2) 获取银行账户、证券户的对账单，与公司明细账余额进行核对并向银行和证券公司发函询证，以确认其存在；于银行询证函中对抵押/质押/冻结等权利受限情形、资金归集账户情况进行确认；

(3) 亲自获取《企业信用报告》，检查是否存在货币资金受限相关的情况；

(4) 对银行流水与明细账记录执行双向核对，并关注是否存在大额异常交易；

(5) 对利息收入进行分析性复核和测算，检查测算金额与实际金额是否存在重大差异；

(6) 对货币资金实施截止测试，关注资产负债表日前后是否存在大额、异常的资金变动。

2. 核查意见

经核查，我们认为：

(1) 公司银行存款和其他货币资金主要存放于“6+9”大型商业银行和上市股份制商业银行，不存在抵押/质押/冻结等权利受限情形，不存在与大股东及关联方资金共管、银行账户归集等情形；

(2) 公司利息收入主要来源于银行存款日常结息，利息收入与资金规模匹配。

三、关于存货

报告期末，你公司存货账面余额3,096.46万元，其中消耗性生物资产1,693.96万元，跌价准备35.45万元，期初消耗性生物资产1,926.83万元，跌价准备35.45万元。报告期末原材料账面余额260.16万元、库存商品账面余额

577.81万元，期初账面余额为0.报告期除消耗性生物资产外，其余均未计提跌价准备。

请你公司：(1)说明报告期末消耗性生物资产存货跌价准备计提依据，期末与期初未发生变化的原因及合理性；(2)结合原材料、库存商品的具体内容、存货计提跌价准备的测试过程、相关可变现净值的确认来源和依据，说明是否存

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在存货跌价准备计提不充分的情形。请年审会计师就上述问题发表明确意见。（问询函第4条）

(一) 报告期末消耗性生物资产存货跌价准备计提依据，期末与期初未发生变化的原因及合理性

根据公司的会计政策，资产负债表日，消耗性生物资产采用成本与可变现净值孰低计量，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。2022年年末，公司聘请有证券执业资质的评估机构对消耗性生物资产进行评估并出具了资产评估报告，管理层以评估价值为基础确定期末消耗性生物资产可变现价值金额为2,310.62万元，高于账面价值1,693.96万元，预计消耗性生物资产不需要计提减值准备。

期末与期初未发生变化的原因系：管理层考虑除为了苗木更好地成长而进行砍伐优化外，本年度几乎未进行出售或其他处置，消耗性生物资产期初期末变化较小。因此，对于以前年度已计提的减值准备参照长期资产减值准备，未进行跌价准备的转回处理。

综上所述，公司认为，报告期末消耗性生物资产存货跌价准备计提依据充分、期初与期末未发生变化具有合理性。

(二) 结合原材料、库存商品的具体内容、存货计提跌价准备的测试过程、相关可变现净值的确认来源和依据，说明是否存在存货跌价准备计提不充分的情形

原材料主要系武汉垃圾分拣中心购进的、尚未进行分类的可回收废品，包括废纸、废塑料等；库存商品主要系武汉垃圾分拣中心已完成分拣打包、可随时出售的可回收废品，包括废纸、废塑料等。

根据公司的会计政策，资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。其中：库存商品以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备；原材料材料大类对应存货估计售价为基础，扣除预计加工成本、销售费用和相关税费后计算的可变现净值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。其中，存货的估计售价系主要参考期末同类存货销售价格确定，预计加工成本、销售费用和相关税费参考公司2022年度经营情况确定。经测试，原材料和库存商品可变现价值高于存货账